Правила признания расходов на рекламу в 2025 году

Отражение расходов на рекламу в налоговом учете

Итак, реклама относится к одному из видов расходов, которые может понести бизнес и признать такие траты для целей налогообложения. Напомним, что под рекламой понимается информация, которая не носит персонифицированный характер и при этом направлена неопределенному кругу лиц или направлена по определенному адресному перечню.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ распространять рекламу бизнес может любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, если законодательство не накладывает конкретных ограничений.

А что налогообложение? Начнем с налога на прибыль. Для расчета базы налогу траты предприятия на рекламу – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такие траты включают в себя рекламу имущества, работ, услуг компании, ее деятельности, товарного знака и знака обслуживания, соответствующие положения предусмотрены подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

А могут ли учитывать расходы на рекламу предприятия или ИП на упрощенной системе? Могут! Речь идет только о том бизнесе, который использует УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень рекламных трат. В состав расходов предприятия могут включить траты на рекламирование имущества, работ или услуг, товарный знак организации и знак обслуживания.

Как нормируются расходы на рекламу?

Рекламные расходы нормируются, такие правила установлены и для компаний на общей системе налогообложения, и для предприятий, использующих упрощенную систему, соответствующие положения закреплены пунктом 4 статьи 264 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса.

При этом нужно помнить, что под нормирование подпадают не все траты организации на рекламу. Законодатель разрешил бизнесу учитывать без ограничений три вида рахсодов. Перечислим их:

• расходы на рекламу в СМИ, Интернете и другие информационно-телекоммуникационных сетях, а также при кино- и видеообслуживании;
• расходы, которые бизнес несет при изготовлении наружной рекламы, в том числе рекламных стендов, щитов и световых вывесок;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Другие виды расходов на рекламу бизнес в соответствии с законодательством может признавать в налоговом учете только в пределах 1% выручки от реализации, исчисленной по итогам каждого отчетного периода и календарного года в целом.

Если расходы организации будут выше установленных нормативов, то их можно учесть в дальнейшем, когда лимит нарастающим итогом с начала года увеличится. Посмотрим на примере, как компаниям учитывать расходы на рекламу.

Если компания использует упрощенную систему налогообложения, то для расчета лимита в состав выручки нужно включить не только поступившие средства за отгрузки, но и деньги, которые были получены как предоплата и которые уменьшают эту выручку на сумму возвращенных предоплат. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

«<…> налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при расчете вышеуказанного норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в составе доходов от реализации учитывают суммы авансов, полученные от покупателей. При возврате в 2015 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2014 году, норматив для рекламных расходов в 2015 году должен быть равен 1 проценту от суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2014 год в данном случае не производится», – отметили в финансовом ведомстве.

Какие рекламные расходы нельзя учесть?

В целом в отношении расходов на рекламу применяются те же самые требования, что и ко всем другим затратам предприятия, которые оно собирается учесть при расчете сумм налогов. Так, затраты на рекламу:

• не должны быть указаны в статье 270 Налогового кодекса;
• должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены, а целью таких расходов должно быть получение прибыли, такие требования закреплены статьей 252 Налогового кодекса.

Остановимся детальнее на первом условии, а именно – такие расходы не должны быть упомянуты в статье 270 НК РФ. В этой части с началом этого года и произошли изменения!

Так, пунктами 17 и 18 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ текст подпункта 28 пункта 1 статьи 264 и пункта 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ уточнен.

С этого года предприятия не могут признавать расходы на рекламу, размещенную в Интернете:

• на сайте, доступ к которому в России ограничен;
• на сайте иностранного владельца, который ведет деятельность в России и не исполняет требования, ограничения и запреты по Федеральному закону от 01.07.2021 № 236-ФЗ.

Также бизнес не может учитывать затраты на рекламу в Интернете, информация о которой не направлена в Роскомнадзор в соответствии с требованиями статьи 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

В описанных выше случаях установленные нормативы значения не имеют. Изменения касаются бизнеса, который использует ОСН или УСН.

А. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению для журнала «Практическая бухгалтерия»

Журнал «Практическая бухгалтерия»