Пожар, наводнение, теракт: особенности учета убытков

Потери от пожара

Возможность признания убытков от пожара Налоговым кодексом не поставлена в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика. Этот вывод сделан в Постановлении АС Поволжского округа от 25 июля 2023 г. № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022.

По результатам проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль из-за включения в состав расходов ущерба от пожара, который произошел по причине нарушения правил пожарной безопасности. По мнению инспекции, убытки от пожара не включают в расходы, если виновником пожара является общество.

Организация обжаловала решение ИФНС в суде.

Суд ее поддержал. С учетом положений статей 247, 252 НК РФ возможность признания убытков от пожара (в отличие от признания убытков от недостач) не поставлена в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика.

Для включения убытков в состав внереализационных расходов необходимо:

• подтвердить их наличие документами;
• установить размер;
• определить, к какому отчетному (налоговому) периоду они относятся.Как сказано в Письме Минфина от 30 января 2026 г. № 03-03-06/1/6548, это период, в котором произошли факт хищения либо ЧС.

Напомним, что для списания убытков от недостач во внереализационные расходы нужно отсутствие виновных лиц. Для признания убытков от пожара этого не требуется.

Минфин в письме от 15 мая 2023 г. № 03-03-06/1/43813 уточнил, что материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, могут быть подтверждены такими документами, как:

- справка Государственной противопожарной службы МЧС России; - протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания; - акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества; - справка о прекращении уголовного дела (в связи с отсутствием виновных лиц).

Ответственность за сбор и учет сведений о пожарах возложена на федеральную противопожарную службу и структурные подразделения территориальных органов МЧС. Число пожаров и их последствия фиксируются в Единой государственной системе статистического учета.

С 2025 года учитывают не только крупные возгорания, для тушения которых привлекали МЧС, организации и ИП, имеющие лицензию МЧС, подразделения пожарной охраны, но и пожары, информация о которых поступила от граждан и организаций (Приказ МЧС России от 8 апреля 2025 г. № 290).

Это существенно упрощает для бизнеса подготовку и сбор документов, обосновывающих потери в результате чрезвычайного происшествия, и поможет выполнить требование статьи 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Последствия наводнения

Текущую деятельность фирмы могут существенно затруднять катаклизмы, связанные с водой, - паводки, половодья, затопления. В обычной жизни их обобщенно называют наводнениями.

НК РФ разрешает учитывать в расходах затраты на ликвидацию наводнений, но только если последствия сказались на производственной деятельности и вызваны именно природными условиями.

Квалификацией того или иного опасного гидрологического явления и их определения даны в ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения»:

• паводок – фаза водного режима реки, которая может многократно повторяться в различные сезоны года, характеризующаяся интенсивным, обычно кратковременным увеличением расходов и уровней воды и вызываемая дождями или снеготаянием во время оттепелей (п. 3.3.4);
• затопление – покрытие территории водой в период половодья или паводков (п. 3.3.9);
• подтопление – повышение уровня грунтовых вод, нарушающее нормальное использование территории, строительство и эксплуатацию расположенных на ней объектов (п. 3.3.10).

Если объекты относятся к государственной собственности, и они пострадали или разрушены водной стихией, то за их восстановление отвечает государство. Так же как за предупреждение о надвигающемся бедствии и оповещение об опасности.

Но фирма, оказавшаяся в зоне чрезвычайной ситуации и пострадавшая от ее последствий, как правило, не может ждать, когда разрушенный объект будет восстановлен. Поэтому, чтобы продолжать работу, многие ремонтирует поврежденные объекты сами.

А можно ли учитывать понесенные затраты в расходах при налогообложении прибыли? Это зависит от того, использовались ли эти объекты в производственной деятельности. Кроме того, факт использования нужно суметь доказать.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 6 февраля 2009 № Ф03-6187/2008 поддержал компанию. Фирма, по основной деятельности занимающаяся реализацией угля и его доставкой до потребителей, признала в налоговой базе расходы на ремонт дороги и моста общего пользования, которые пострадали от наводнения и пришли в аварийное состояние. А это не позволяло осуществлять перевозки и безусловно сказалось на экономических результатах деятельности компании. Поэтому суд постановил признать расходы на восстановление общих объектов в налоговых расходах фирмы.

Минфин в таких вопросах придерживается традиционных ответов: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (см., например, письмо от 12 января 2010 № 03-03-06/1/3). Это, разумеется, справедливо: таково требование статьи 252 НК РФ.

К чрезвычайным ситуациям (с включением суммы ущерба и затрат на ликвидацию во внереализационные расходы в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ) не относятся ситуации с неисправностями коммунальных коммуникаций, которые повлекли затопление водой товаров, складских или производственных помещений (см., например, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13 января 2016 г. по делу № А53-6102/2015).

Убытки от террористического акта

Расходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (их еще называют обстоятельствами непреодолимой силы, форс-мажором), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, относят к внереализационным (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

К сожалению, настоящая действительность такова, что люди и предприятия страдают от атак беспилотников, которые прилетают практически всегда неожиданно и наносят вред и разрушения, а также террористических актов.

Из-за этого возникают проблемы с тем, что же делать, если такая ситуация произошла, как устранить последствия и учесть понесенные убытки.

Признаки обстоятельств непреодолимой силы изложены в пункте 8 Постановления Пленума ВС РФ от 24 марта 2016 г. № 7 и в некоторых других судебных актах:

• для признания обстоятельства непреодолимой силой необходимо, чтобы оно носило чрезвычайный и непредотвратимый при данных условиях характер;
• требование чрезвычайности подразумевает исключительность обстоятельства, наступление которого не является обычным в конкретных условиях;
• если иное не предусмотрено законом, обстоятельство признается непредотвратимым, если любой участник гражданского оборота, осуществляющий аналогичную с должником деятельность, не мог бы избежать наступления этого обстоятельства или его последствий;
• неотвратимость должна носить объективный, а не субъективный характер (см. Определение ВС РФ от 16 февраля 2015 г. № 306-ЭС14-7853, постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 3352/12, постановление Двадцатого ААС от 19 марта 2020 г. N А68-9203/2019);
• признаки чрезвычайности и неотвратимости должны присутствовать одновременно и в совокупности (Определение ВС РФ от 24 марта 2015 г. N 306-ЭС14-7853).

В пункте 1.3 Положения о порядке свидетельствования Торгово-промышленной палатой РФ обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор) (принято постановлением Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 23 декабря 2015 г. № 173-14 в редакции от 2020 года) дан расширенный перечень обстоятельств, которые могут свидетельствовать о форс-мажоре.

В частности, к таким обстоятельствам относятся: стихийные бедствия (землетрясение, наводнение, ураган), пожар, массовые заболевания (эпидемии), забастовки, военные действия, террористические акты, диверсии, ограничения перевозок, запретительные меры государств, запрет торговых операций, в том числе с отдельными странами, вследствие принятия международных санкций и другие, не зависящие от воли сторон договора (контракта) обстоятельства.

В числе обстоятельств непреодолимой силы упомянуты военные действия, террористические акты, диверсии (см. Апелляционное определение СК по гражданским делам ВС Республики Мордовия от 19 февраля 2020 г. по делу № 33-290/2020).

Минфин в письме от 14 марта 2025 г. № 03-03-06/1/25700 отметил, что к внереализационным расходам относятся производственные потери от стихийных и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Эти потери также включают стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Следовательно, в перечисленных ситуациях их стоимость можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. При этом должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, в частности, о документальном подтверждении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Тот факт, что убытки возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить. Для этого нужно обратиться в службы, которые изучают и ликвидируют последствия таких ситуаций: МЧС, полицию и т. д. Чтобы оценить величину потерь, безусловно, потребуется инвентаризация.

Также непреодолимые обстоятельства могут помешать компании выполнить налоговые обязательства. Поэтому о возникновении такой ситуации нужно максимально быстро сообщить в свою инспекцию (в произвольной форме).