Посреднику не придется платить НДС за продавца

Посреднику не придется платить НДС за продавца

22.08.2005 распечатать Скачать обзор изменений

При покупке или продаже товаров фирмы нередко пользуются услугами комиссионеров. Эти организации составляют счета-фактуры в особом порядке. Как их оформить посредникам, применяющим «упрощенку», пояснили сотрудники Минфина.

Чтобы лучше разобраться с комиссионерами-«упрощенцами», вначале рассмотрим общую схему оформления счетов-фактур при заключении договора комиссии.

Посредник продает товары комитента

Передавая товары посреднику (комиссионеру), их собственник (комитент) составляет два экземпляра счета-фактуры. В нем он указывает полную продажную стоимость товаров, в которую входит комиссионное вознаграждение. Один экземпляр счета-фактуры остается у комитента, другой – у посредника. Комиссионер подшивает документ в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует (порядок составления счетов-фактур указан в Правилах, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

При передаче товаров покупателю посредник выписывает от собственного имени также два экземпляра счета-фактуры. В него он переписывает стоимость товаров и НДС из счета-фактуры, полученного от комитента.

Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю, второй оставляет у себя. Этот экземпляр посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.

Далее посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр посредник передает комитенту. Второй остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Комиссионер покупает товары для комитента

В этой ситуации посредник должен получить счет-фактуру у поставщика товаров и подшить его в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет он не регистрирует.

На основании счета-фактуры поставщика посредник должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента.

Один экземпляр счета-фактуры комиссионер передает комитенту, другой оставляет себе. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует.

После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр этого документа комиссионер передает комитенту. Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

На практике много вопросов вызывает ситуация, когда посредник и комитент применяют разные налоговые режимы. Посему рассмотрим эту проблему более подробно.

Посредник применяет УСН

Итак, посредник-«упрощенец» продает товар комитента, который платит «обычные» налоги. По общему правилу фирма, применяющая спецрежим, не является плательщиком НДС. (Исключение оставляет налог, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию России (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)). Следовательно, организация-посредник не обязана выставлять счета-фактуры. В письме от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98 сотрудники Минфина России сообщили, что этот принцип действует только в отношении комиссионного вознаграждения.

На товар посредник выставляет счет-фактуру с НДС. Дело в том, что продавцом ценностей является фирма – плательщик этого налога. В обязанности комиссионера входит совершение сделок по поручению и за счет комитента от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, при реализации товаров, принадлежащих комитенту, посредник должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением этой сделки (письмо УМНС по г. Москве от 8 августа 2004 г. № 24-11/52058).

Возникает вполне закономерный вопрос. Если «упрощенец» выставляет от своего имени счет-фактуру с НДС, обязан ли он перечислить налог в бюджет? Ведь такое требование указано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса. Ответ также можно найти в упомянутом письме Минфина. По мнению финансистов, в подобном случае посреднику перечислять НДС не нужно.

Такую же позицию занимают и налоговые служащие (письмо УМНС по г. Санкт-Петербургу от 26 февраля 2003 г. № 03-06/4061).

Пример

ЗАО «Парус» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Заря» на покупку товара. Комитент применяет общий режим, посредник – «упрощенку».

«Заря» приобрела для партнера товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). На стоимость товара «Заря» от своего имени выписала «Парусу» два экземпляра счета-фактуры. В документе бухгалтер указал НДС – 36 000 руб. Эту сумму посредник не перечисляет в бюджет.

На сумму вознаграждения бухгалтер «Зари» не выписал счет-фактуру, поскольку фирма не является плательщиком НДС. После оплаты товара «Парус» на основании счета-фактуры может принять НДС к вычету.

Если продавец платит НДС, то комитент имеет полное право зачесть налог по приобретенным ценностям, даже несмотря на то, что посредник применяет спецрежим. В этом случае комиссионер от своего имени выставит счет-фактуру на товар. В документе он отразит данные, то есть цену товара и НДС, из счета-фактуры продавца (письмо УМНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. № 21-09/65075).

Некоторые налоговые инспекторы не признают вычет у покупателя, поскольку счет-фактуру выписала фирма, которая не платит НДС. В этом случае можно привести не только письмо УМНС по г. Москве № 21-09/65075, но и судебные решения. Например, право покупателя на вычет подтвердили судьи Московского округа (постановление ФАС от 22 ноября 2004 г. по делу № КА-А40/10356-04).

Фирма приняла к вычету НДС по счету-фактуре, который выставила организация-«упрощенец». В ходе разбирательства компания предъявила арбитрам договор комиссии с организацией, применяющей спецрежим. Судьи пришли к выводу, что комиссионер имел право оформить счет-фактуру на товар с НДС. Следовательно, покупатель мог воспользоваться вычетом.

Если продавец товара платит единый налог, а посредник применяет общий налоговый режим, то комиссионер составит счет-фактуру только на свое вознаграждение. Выписывать этот документ на товар не нужно (письмо УМНС по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 24-11/16189).

О. Васильева, налоговый консультант

Выбор читателей

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.