Почему счет 84 не годится для учета премий?
30.06.2020 распечататьВ каждой фирме своя система премирования. Премии бывают производственные и непроизводственные, разовые и периодические. В бухучете их отражают в зависимости от источника выплаты, а выплачивать их можно в счет расходов по обычным видам деятельности и за счет прочих расходов. Бывают еще премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли. И при учете таких премий некоторые бухгалтеры допускают ошибку.
Основания для выплаты премий из чистой прибыли
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам.
Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) организации.
Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые нужно указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей.
В АО оформляют протокол общего собрания акционеров. Протокол составляют в двух экземплярах, и он имеет обязательные реквизиты (п. 2 ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»):
- место и время проведения общего собрания акционеров;
- общее количество голосов, которыми обладают акционеры - владельцы голосующих акций общества;
- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;
- председатель (президиум) и секретарь собрания, повестка дня собрания;
- основные положения выступлений;
- вопросы, поставленные на голосование и итоги голосования по ним;
- решения, принятые собранием.
В ООО, которое состоит из одного участника, и в АО, где все голосующие акции принадлежат одному акционеру, протокол не оформляют. В этих случаях участник или акционер оформляет письменное решение.
В решениях участников (учредителей) о премировании сотрудников должно быть указано отдельно, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.
Затем руководитель фирмы выпускает приказ, который оформляется на основании решения участников (учредителей) организации. С ним знакомят сотрудников.
Как учесть премию за счет прибыли
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Только они имеют право на получение дивидендов.
Помните, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников. Он не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования сотрудников.
Все расходы организации, на которые «раскошелились» собственники (спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность), являются прочими расходами. Их нужно отражать по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и не учитывать при налогообложении прибыли.
Такую же позицию имеют и контролирующие органы.
Премии за счет нераспределенной прибыли по решению участников тоже не влияют на величину налога на прибыль. Однако с этих выплат нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы, включая взносы на травматизм.
Страховые взносы учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты работникам при налогообложении прибыли или нет.
Пример. Как начислить и учесть премию работнику за счет нераспределенной прибыли
По решению акционеров часть чистой прибыли, полученной в прошлом году, направляется на выплату премий работникам.
Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 100 000 руб.
В октябре отчетного года по приказу руководителя премия выплачивается начальнику отдела кадров в размере 15 % от его оклада. Оклад работника - 40 000 руб.
Сумма начисленной премии, составит:
40 000 руб. × 15 % = 6 000 руб.
Предположим, фирма платит страховые взносы по ставке 30 %, взносы на травматизм – по ставке 0,2 %.
Бухгалтер должен сделать в учете следующие записи:
- ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 6 000 руб. – начислена премия (в налоговом учете не учитывается).
- ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 1 812 руб. (6 000 руб. × 30,2 %) – начислены страховые взносы;
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
- 780 руб. (6 500 руб. × 13 %) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
- 5 220 руб. (6 000 руб. – 780 руб.) – перечислена премия на карточку работника.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Какие еще налоги можно учесть в составе прочих расходов? Бывают сложные и неоднозначные ситуации
