Пересортица товара: как устранить и как учесть

Пересортица в бухучете: когда товары можно зачесть

В результате инвентаризации ТМЦ выявление излишков и недостач товаров не редкое явление.

Результаты инвентаризации товаров оформляют, как правило, унифицированными формами:

• инвентаризационная опись ТМЦ по форме № ИНВ-3;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26;
• сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ по форме № ИНВ-19.

Под пересортицей принято считать появление излишков и недостач товаров одного вида и в равных количествах.

В бухучете провести взаимный зачет таких излишков и недостач разрешается, но только:

• за один и тот же проверяемый период;
• у одного и того же проверяемого лица;
• по запасам одного и того же наименования;
• при равном количестве недостачи и излишка.

Такой случай скорее можно назвать исключительным, чем общим.

Дополнительные документы при пересортице

При выявлении пересортицы потребуются такие документы:

• письменные объяснения материально-ответственного лица о причинах пересортицы;
• письменные выводы инвентаризационной комиссии о причинах недостачи товаров, и причинах, по которым выявленные недостачи не отнесены на виновных лиц;
• приказ директора об утверждении результатов инвентаризации и проведении зачета недостач излишками;
• документ уполномоченного органа власти об отсутствии виновных в недостаче лиц (см., например, письмо Минфина от 27 апреля 2020 г. № 03-03-07/34451).

Таким образом, ответственное лицо пишет объяснение, директор принимает решение о зачете, и только затем бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 (товар А1) Кредит 41 (Товар А2)

- отражена пересортица.

Пересортица в налоговом учете

В налоговом учете зачет не предусмотрен ни при каких обстоятельствах. Пересортицу всегда нужно отражать развернуто, то есть на полную сумму недостач и излишков, выявленных в результате инвентаризации.

Таким образом, в налоговом учете пересортица рассматривается как две самостоятельные операции: оприходование одних товаров и списание других.

Стоимость излишков товаров отражается во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ). Недостача (при отсутствии виновных лиц) учитывается во внереализационных расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если это не пересортица

Когда выявлены излишки и недостачи по товарам разных видов и в неравных количествах, зачет по ним запрещен и в бухгалтерском учете. В этом случае отражают выявленные излишки и недостачи по отдельности:

• излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и списывается на финансовые результаты;
• недостача имущества (и его порча в пределах норм естественной убыли) относятся на расходы, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убыток списывается на финансовые результаты.

В учете будут сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 91

- учтена в доходах рыночная стоимость выявленных излишков ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации;

Дебет 94 Кредит 41

- отражена недостача ТМЦ, выявленная в ходе инвентаризации;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 94

- списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- списана недостача (или недостача сверх норм естественной убыли) при отсутствии виновных лиц.