Отрицательные курсовые разницы в декларации за 2022 год и пени по ним

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ на период 2022-2024 для учета курсовых разниц установлен специальный порядок. Положительные и отрицательные курсовые разницы в 2022 - 2024 годах, начисленные по договорным обязательствам, в том числе по договору банковского вклада (депозита), учитываются при расчете налоговой базы по прибыли только по мере исполнения обязательств.

Чуть позже, Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ были внесены правки в НК РФ, уточняющие порядок учета отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 году по «незакрытым» обязательствам на 31.12.2022.

В пункт 7 статьи 272 НК РФ был внесен подпункт 6.2, по которому датой признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы признается дата прекращения обязательств, выраженных в инвалюте, если компанией принято решение о применении спецпорядка учета расходов.

Приняв это решение, компания:

• во-первых, не вправе его изменить;
• во-вторых, должна подать в налоговую уведомление о принятии этого решения.

Уведомление составляется в произвольной форме и сдается до сдачи налоговой декларации по прибыли за 2022 год либо при подаче уточненки за 2022 год.

Если компания приняла решение о применении спецпорядока учета курсовых разниц, в результате чего увеличились суммы авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, это не влечет начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате этих авансов. Но при условии, что налог за 2022 год уплачен без нарушения сроков, установленных НК РФ.

Как сказано в письме ФНС от 1 марта 2023 г. № СД-4-3/2369@, компания вправе отразить скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговых декларациях за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года.