Положительные и отрицательные курсовые разницы нужно сравнивать

Отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году по задолженности в валюте, включаются во внереализационные расходы на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства. В зависимости от того, что произошло раньше.

Положительные разницы, не признанные в доходах, накапливаются и учитываются на дату погашения задолженности.

ФНС письмом от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ в очередной раз обратил внимание бухгалтеров на особенности налогообложения курсовых разниц с 1 января 2022 по 31 декабря 2024 года.

Положительные курсовые разницы в 2022 - 2024 годах и отрицательный в 2023 - 2024 годах, начисленные по обязательствам в иностранной валюте, в том числе по договора банковского вклада (депозита), учитываются в налоговой базе по прибыли только по мере прекращения либо исполнения требований, обязательств (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся до 31 декабря 2022 года, учитываются по правилам подп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ. Датой признания отрицательной курсовой разницы во внереализационных расходов признается последнее число текущего месяца.

Как сообщал Минфин, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по на 31 декабря 2022 года нужно сравнивать между собой. Затем в налоговой базе по прибыли нужно учитывать только превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.

Если положительные разницы будут больше отрицательных, их нужно учитывать в том налоговом периоде, в котором произойдет погашение требования (обязательства).

О курсовых разницах вышли:

• письмо Минфина 22.12.2022 № 03-03-10/126074,
• письмо ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@,
• письмо ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@,
• письмо Минфина от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88443