От ЕНВД к УСН: как учитывать доходы и расходы
10.11.2020 распечататьНе исключено, что при переходе с ЕНВД на УСН со следующего года новоиспеченные упрощенцы столкнутся как минимум с двумя сложностями. Во-первых, наверняка на складе обнаружатся товары, предназначенные для продажи, которые закуплены были еще на ЕНВД. Получится ли учесть в расходах понесенные затраты? Во-вторых, как нужно будет учитывать доходы, если в 2021 году будут поступать деньги за товары, фактически реализованные в этом году, когда еще применялся ЕНВД? Будем разбираться.
Доходы после перехода с ЕНВД на УСН
Начнем с учета доходов после перехода на УСН с ЕНВД.
Если в 2021 году будут поступать деньги за товары, фактически реализованные в этом году, когда еще применялся ЕНВД, исходить нужно из следующего.
ЕНВД облагают не реальные доходы, а вмененный доход. Поэтому факт оплаты для расчета налога значения не имеет.
При УСН все не так. Все полученные в качестве доходов средства учитываются в налоговой базе по единому налогу.
Чтобы не ошибиться с признанием доходов от реализации товаров (работ, услуг) после перехода с ЕНВД на УСН, нужно учитывать момент перехода права собственности на них к покупателю.
Читайте также:
Вспомним, что написано в НК РФ о реализации.
Реализация - это передача одним лицом другому лицу права собственности на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 39 НК РФ).То есть если переход права собственности произошел, значит, была реализация.
Значит, если реализация была в период применения ЕНВД, то доход при УСН учитывать уже не нужно. Причем независимо от того, когда поступила оплата – до или после перехода на УСН.
Если же переход права собственности к покупателю произойдет в период применения УСН, то и доход от реализации товаров (работ, услуг) нужно будет учитывать в налоговой базе по УСН-налогу.
Об этом ФНС написала в письме от 27 октября 2020 г. № СД-4-3/17615@, а в прошлом году такую же позицию высказал Минфин (см. письмо от 1 апреля 2019 г. № 03-11-11/22190).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Расходы на товары для продажи
Итак, при переходе с ЕНВД на УСН у вас на складе обнаружились непроданные товары. То есть куплены они были при ЕНВД, а проданы они будут уже в рамках УСН. Можно ли будет учесть в УСН-базе затраты по приобретению этих товаров?
К сожалению, нет. Налоговый кодекс не предусматривает возможности уменьшения налоговой базы при УСН на расходы, фактически понесенные при вмененной деятельности. На это не раз обращал внимание Минфин (см., например, письма от 15 января 2019 г. № 03-11-11/1128, от 23 апреля 2018 № 03-11-11/27126 и др.).
В статье 346.25 НК РФ, которая определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других налоговых режимов, ничего не сказано о том, что налоговую базу по УСН можно уменьшать на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.
Поэтому при расчете УСН-налога расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, понесенные в период применения ЕНВД, не учитываются (хотя, как мы выяснили, если товары будут реализованы в период применения УСН, доходы от их реализации включаются в УСН- базу).
А если товары получены при ЕНВД, а оплачены после перехода на УСН? В расходы их стоимость можно будет включить. Кассовый метод.
Пример. Доходы и расходы при переходе с ЕНВД на УСН
Фирма в 2020 году работала на ЕНВД. В декабре 2020 г. она закупила товары на сумму 250 000 руб. Поставщику было перечислено 200 000 руб. Остаток задолженности в размере 50 000 руб. перечислили в январе 2021 г., - после перехода на УСН.
Покупателю в декабре 2020 года было отгружено товаров на 190 000 руб. Остатки товаров на сумму 60 000 руб. были реализованы в феврале 2021 г. Право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки.
Деньги от покупателя за декабрьскую поставку поступили на расчетный счет фирмы в январе 2021 г. Остатки товаров на сумму 60 000 руб. были реализованы в марте 2021 г., деньги за них поступили тоже в марте.
В доходы по УСН нужно включить реализацию 2021 года – 60 000 руб. В расходы – стоимость товаров, оплаченных в январе – 50 000 руб.
