Особенности уплаты НДС агентом-«упрощенцем»

26.03.2015 распечатать

Налоговый кодекс определяет случаи, когда фирма считается налоговым агентом по НДС. Самые часто встречающиеся на практике – это аренда муниципального или государственного имущества, а также покупка (получение) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну, и покупка товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в РФ. В этих случаях агент обязан удержать НДС из денег, которые он должен выплатить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответствующее имущество), и перечислить сумму налога в бюджет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

От обязанностей налогового агента компания не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС. Поэтому в перечисленных случаях «упрощенец» обязан удержать налог и уплатить его в бюджет.

ПРИМЕР

ООО «Промторг» применяет «упрощенку» и продает товары в розницу. С выручки от продажи товаров «Промторг» платить НДС не должен. Однако помещение, где расположен торговый зал, фирма арендует у муниципалитета.

Поэтому, перечисляя арендную плату, «Промторг», как налоговый агент, должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет.

Фирма, исполняющая обязанности налогового агента, должна перечислить НДС в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Декларацию необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма декларации приведена в приказе ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

ПРИМЕР 2

ООО «Актив» арендует производственное помещение, которое находится в муниципальной собственности. В июле «Актив» перечислил муниципалитету арендную плату. Перечисляя муниципалитету деньги, «Актив» как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и заплатить его в бюджет.

«Актив» не является плательщиком НДС, поскольку применяет упрощенную систему налогообложения. Сумму налога, удержанного при перечислении арендной платы, он должен заплатить в бюджет до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря.

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно удержать, читайте в бераторе «УСН на практике» - полном практическом руководстве для бухгалтера и директора фирмы на УСН

Но есть ситуации, в которых действует другой порядок уплаты НДС налоговым агентом. Если компания покупает у зарубежного партнера работы или услуги, место реализации которых – Россия, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

ПРИМЕР 3

ООО «Импортер» арендует у иностранной фирмы офисное здание. В июле «Импортер» должен перечислить арендную плату, с суммы которой он удерживает НДС как налоговый агент. При этом «Импортер» обязан принести в банк одновременно два платежных поручения: на уплату арендной платы и полной суммы НДС.

Перечисляя деньги иностранной компании, фирма как налоговый агент должна удержать из этой суммы налог на добавленную стоимость, если одновременно выполнены два условия.

Какие это условия – смотрите в бераторе «УСН на практике»

Исполняя обязанности налогового агента по НДС, фирма должна выписать счет-фактуру.

«Упрощенцы» - налоговые агенты, выставившие покупателям счет-фактуру с выделенной суммой НДС, должны уплатить ее в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

С 1 января 2014 года действует правило: указанные налоговые агенты обязаны представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вместе с тем, в пункте 5 статьи 174 Налогового кодекса указано, что налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС, представляют декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Следовательно, если налоговый агент на «упрощенке» не выставляет счета-фактуры с выделением НДС и не уплачивает его в бюджет, он вправе подать декларацию по этому налогу в бумажном виде (письмо ФНС РФ от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780@).

Есть еще случаи, когда «упрощенец» становится налоговым агентом по НДС:

· если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

· если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

· если владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Есть еще два налога, по которым «упрощенец» в определенных условиях становится налоговым агентом.

Первый налог - это налог на прибыль

Другой налог – НДФЛ