Особенности расчета налога на имущество

Налог на имущество. Общие положения

Согласно статье 373, пункту 2 статьи 346.11, пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса, а также части 4 статьи 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ налог на имущество организаций должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

• компании, применяющие общую систему налогообложения, если на их балансе числится имущество, признаваемое объектом обложения налогом;
• предприятия, использующие упрощенную систему и автоматизированную упрощенную систему налогообложения, которые владеют имуществом, база по которому определяется по кадастровой стоимости;
• сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие единый сельскохозяйственный налог и имеющие на балансе собственность, облагаемую налогом на имущество (за исключением активов, используемых в сельскохозпроизводстве, переработке и сбыте своей продукции, а также при оказании услуг в данной сфере).

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается вся недвижимость, за исключением земельных участков и прочих природных ресурсов.

При этом есть особенности налогообложения. Так, компании на общей системе уплачивают налог на имущество в отношении:

• нежилой недвижимости, учтенной на балансе как основные средства;
• жилой недвижимости, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства.

Организации на УСН и АУСН рассчитывают и перечисляют налог с определенных объектов недвижимости, в том числе торговых центров, жилой недвижимости, гаражей и т. д., перечень которых указан в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.

Организации на ЕСХН платят налог только с имущества, не задействованного в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также в оказании сопутствующих услуг на основании пункта 3 статьи 346.1 НК РФ. Обратите внимание, движимое имущество налогом не облагается в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ с 2019 года.

Если у предприятия есть движимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства, сведения о его среднегодовой стоимости необходимо отразить в разделе 4 декларации по налогу на имущество.

Как рассчитать сумму налога на имущество?

Теперь давайте рассмотрим способы расчета налога на имущество. В общем порядке налоговой базой будет считаться среднегодовая стоимость собственности. Однако в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости согласно требованиям статьей 375 и 378.2 НК РФ.

Читайте также: Что делать, если срок владения имуществом менее года?

Расчет налога по среднегодовой стоимости отличается от расчета по кадастровой стоимости. Важно помнить, что в первом случае не учитывается недвижимость, налог по которой рассчитывается на основе кадастровой стоимости! Далее расскажем, как рассчитывается налог в первом и втором случаях.

Авансы и налог исходя из среднегодовой стоимости имущества

Чтобы получить сумму аванса по налогу, понадобится определить среднюю стоимость имущества. Для этого используйте следующую формулу:

Средняя стоимость имущества = (Остаточная стоимость на начало налогового периода + Остаточная стоимость на начало каждого месяца + Остаточная стоимость на начало первого месяца за отчетным) / количество месяцев в отчетном периоде + 1.

Рассчитав среднюю стоимость имущества, можно перейти к определению суммы авансового платежа. Для этого нужно использовать формулу:

Сумма авансового платежа = Средняя стоимость имущества × Ставка налога / 4.

Теперь, чтобы получить годовую сумму налога, нужно определить среднегодовую стоимость имущества. Сделаем это по формуле:

Среднегодовая стоимость имущества = (Суммарная остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца + Остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.

И перейдем к расчету налога:

Сумма налога = Налоговая база × Ставка налога.

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Налог к доплате = Сумма налога × Сумма начисленных в течение года авансов.

Может сложиться и так, что собственность прекратит существовать. Тогда обязанность по уплате налога в отношении этого объекта будет прекращена с того месяца, когда произошла утрата.

Чтобы получить освобождение от уплаты налога на имущество, компании необходимо направить в налоговый орган заявление установленного образца. В настоящее время действует форма, утвержденная приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@, Приложение № 1.

Налоговые органы рассмотрят полученное от предприятия заявление и дадут ответ организации о своем решении, направив либо уведомление о прекращении начисления налога, либо сообщение об отсутствии оснований для прекращения расчета и уплаты налога.

Авансы и налог исходя из кадастровой стоимости имущества

Теперь рассмотрим порядок расчета суммы налога исходя из катастрофой стоимости собственности. Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет:

Сумма авансового платежа = Налоговая база (кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года) / 4 × Ставка налога.

Налог по итогам года рассчитывается по следующей формуле:

Сумма налога = Налоговая база × Ставка налога.

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Налог к доплате = Сумма налога – Сумма начисленных в течение года авансов.

Обратите внимание: если кадастровое имущество является объектом долевой собственности, то предприятие-собственник рассчитывает авансовый платеж или сумму налога, используя для расчета не всю стоимость имущества, а только свою долю в праве общей собственности. Такое положение закреплено подпунктом 4 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Если в течение календарного года произойдет изменение размера доли, то данное обстоятельство нужно будет принять во внимание при расчете суммы налога. Можно использовать для расчета следующую формулу:

Налоговая база × Ставка налога × 1/4 × 1/2 (года) + Налоговая база × Ставка налога × 1/2 × 1/2 (года).

Д. Афанасова,
эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету

Журнал «Практическая бухгалтерия»