Ошибки начисления взносов по травматизму на предрейсовые медосмотры
21.08.2015 распечататьВодитель «представительского» легкового автомобиля, принадлежащего фирме, проходит ежедневные предрейсовые медицинские осмотры. На их стоимость бухгалтер начисляет взносы по травматизму.
ПРИМЕР
ООО «Актив» в январе приобрело легковой автомобиль для разъездов директора по городу. Водитель автомобиля Серов, гражданин России, работает в фирме по бессрочному трудовому договору. У «Актива» есть договор с лечебным учреждением, по которому врач ежедневно про- водит предрейсовый медицинский осмотр водителя. Стоимость услуг по договору составляет 5000 рублей (без НДС) в месяц. На эти услуги бухгалтер начисляет взносы по травматизму. Страховой тариф – 2,1%.
Бухгалтер ежемесячно делает проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 – 5000 руб. – отражена стоимость предрейсовых осмотров водителя;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 5000 руб. – оплачены услуги медучреждения за предрейсовые осмотры водителя;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1-2 – 105 руб. (5000 руб. Ч 2,1%) – начислены страховые взносы в ФСС по травматизму
Расходов по травматизму у «Актива» нет.
Для упрощения примера начисление НДФЛ, взносы в ПФР, ФСС, Фонды ОМС, а также бухгалтерский учет налога на прибыль не рассматриваются.
В чем ошибка
Обязанность работодателя по проведению предрейсовых медицинских осмотров водителей предусмотрена российским законодательством:
п. 1 ст. 20 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»
«Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны:
...организовывать и проводить с привлечением работников органов здравоохранения предрейсовые медицинские осмотры водителей, мероприятия по совершенствованию водителями навыков оказания доврачебной медицинской помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях» (п. 1 ст. 20 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
Обратите внимание: не важно, сколько машин эксплуатирует фирма – одну или целый парк. В любом случае предрейсовые осмотры водителей проводить она обязана.
На эту обязанность работодателя указывает и Трудовой кодекс (ч. 6 ст. 213 ТК РФ).
Расходы на медосмотры водителей при расчете налога на прибыль учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о чем прямо сказано в Налоговом кодексе:
пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
...К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
...расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации...» (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
То есть подобные расходы отнести к затратам на оплату труда нельзя (поэтому они и не упомянуты в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами).
Бухгалтер ошибочно включает стоимость услуг лечебного учреждения по предрейсовым осмотрам водителя автомобиля в расчетную базу и начисляет страховые взносы на травматизм. В результате фирма ежемесячно переплачивает взносы в размере 105 рублей (5000 руб. Ч 2,1%) в месяц.
Как правильно
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитывают от начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работников.
Оплата труда – это выплаты работникам за их труд, производимые в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ). В систему оплаты труда также включают стимулирующие выплаты (премии, доплаты, надбавки), которые установлены коллективным договором (ст. 144 ТК РФ).
Другими словами, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев начисляются на любой доход, выплачиваемый работнику в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда, который не упомянут в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Если же выплаты нельзя отнести к системе оплаты труда, то страховые взносы на них не начисляют. Об этом свидетельствует и арбитражная практика (постановление ФАС Уральского округа от 2 июля 2008 г. № Ф09- 4689/08-С1).
Суд пришел к выводу, что расходы организации на обязательные медосмотры не облагаются взносами в ФСС РФ, поскольку к расходам на оплату труда не относятся.
Как исправить ошибку
Предположим, бухгалтер обнаружил ошибку в апреле, когда отчетность в ФСС за первый квартал была уже сдана. В этом же месяце нужно сделать исправительную проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1-2 – 315 руб. (105 руб. Ч 3 мес.)
– уменьшена сумма взносов на травма- тизм за I квартал в связи с допущенной ошибкой.
В данной ситуации фирма вправе сообщить о переплате в региональное отделение ФСС по месту регистрации и подать уточненный расчет за I квартал.
ФСС должен рассмотреть эти документы и подтвердить наличие переплаты по взносам на определенную дату. Затем отделение ФСС должно вынести решение о зачете. И только после этого организация сможет не уплачивать взносы в счет перерасчета.
На титульном листе нужно проставить номер корректировки, отчетный период и год.
Как исправить расчет по форме № 4-ФСС РФ
Уточнения коснутся раздела II, который заполняют страхователи – фирмы, обязанные платить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Сначала нужно исправить данные о выплатах в пользу работников (графа 3 таблицы 6). Сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы, уменьшится на 15 000 рублей (5000 руб. Ч 3 мес.).
На эту же сумму увеличатся показатели графы 5.
Затем нужно исправить данные таблицы 7.
В ней на 315 рублей уменьшится общая сумма начисленных взносов с начала года, в том числе за отчетный квартал, включая январь, февраль и март по 105 рублей за каждый месяц (строка 2).
На эту же сумму сократится сумма взносов, причитающихся к уплате (строка 8).
По строке 15 нужно отразить уменьшенную на 315 рублей задолженность фирмы перед Фондом.
Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
Классы профессионального риска. Тарифы страховых взносов в 2015 году
Тариф страхового взноса при ведении нескольких видов бизнеса
