Очищаем аванс от налогов

Договор займа с покупателем

В конце квартала покупатель решил воспользоваться услугами вашей фирмы. Гендиректор желает получить аванс, но не желает платить с него НДС и налог на прибыль (при кассовом методе). Заключите с покупателем два договора: на оказание услуг (поставку) без выделения суммы аванса и договор займа. Основной договор, скажем, на 110 тысяч рублей. Для упрощения нашего при-мера возьмем НДС по ставке 10 процентов, то есть 10 тысяч рублей, а аванс в виде займа – 55 тысяч рублей. Сумма займа (НДС не облагается) должна быть перечислена сразу после заключения договора, оставшиеся 55 тысяч – только после подписания акта выполненных услуг или оформления накладной. Останется закрыть дебиторскую задолженность покупателя погашением зай-ма. Для этого используйте акт зачета взаимных требований. Бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договоров в учете вашей фирмы, будут выглядеть так:

Дебет 51 Кредит 66

- 55 000 руб. – получен заем от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 110 000 руб. – отражена задолженность покупателя за выполненные услуги (отгруженные товары);

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет 5 «Расчеты по НДС»

- 10 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 55 000 руб. – поступили средства от покупателя в оплату товаров (услуг);

Дебет 76 субсчет 5 «Расчеты по НДС» Кредит 68

- 5000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС;

Дебет 66 Кредит 62

- 55 000 руб. – погашены взаимные требования;

Дебет 76 субсчет 5 «Расчеты по НДС» Кредит 68

- 5000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

Белая, с риском для вас

Договариваясь с заказчиком, клиентом или покупателем о предоплате, директор меньше всего думает, каким словом она будет называться, на каком счете вы ее отразите. Так назовем ее займом и отразим на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Налоговые проблемы с авансами тут же исчезнут.

Для этого нужно всего-навсего не упоминать в договоре об авансах. На сумму, эквивалентную предоплате, оговоренной устно, заключите договор займа. Лучше под какой-нибудь символический процент. В противном случае инспекторы рассчитают не уплаченные вами проценты по ставке рефинансирования Центробанка и включат их во внереализационные доходы. Облагаемые налогом на прибыль, разумеется.

Хотя официальных указаний МНС по этому поводу нет, но на семинарах высшие чины постоянно делают на этом акцент. В мартовском номере «Расчета» за этот год (стр. 15) есть дословная цитата Карена Оганяна, руководителя департамента налогообложения прибыли: «Что такое деятельность? Это операции, которые осуществляются на систематической основе. Поэтому если организация выдала разовый заем, то, согласен, его сложно признать деятельностью. Но когда это делается систематически, то это уже деятельность и соответственно услуга».

А поскольку за услуги полагается платить, то проценты за пользование заемными средствами и будут ее стоимостью. Хорошо хоть г-н Оганян не настаивает, чтобы их рассчитывали исключительно по ставке рефинансирования Центробанка, и советует фирмам начислить пусть даже 0,01 процента. Пожалуй, так и стоит сделать. Это будет платой за более значительную экономию и своеобразным стимулом для покупателя. Сумма за гарантию спокойствия действительно небольшая: 10 рублей со 100 тысяч.

После того как основной договор фактически будет исполнен, на бухгалтерских счетах останется сумма аванса, который вы превратили в заем. Исправить положение легко – оформите акт зачета взаимных требований.

Такую схему лучше использовать, если авансы, не закрытые на конец месяца (квартала), встречаются в хозяйственной жизни вашей фирмы нечасто. Иначе будет нарушено главное правило налогового оптимизатора: схема должна быть незаметной для проверяющих. Наиболее рьяные из них могут и в суд обратиться, чтобы доказать притворность сделки. Сделать это им будет непросто, но уже сам факт особого внимания к фирме и судебного разбирательства мало кого порадует.

Черная, с риском для покупателя

Абсолютной незаметности можно добиться, если договор займа покупатель заключит не с вами, а с фирмой-однодневкой. Та в свою очередь выдаст вам положенную сумму аванса наличными и выпишет документы на якобы оказанные услуги. То есть по бухгалтерии однодневка будет должна покупателю, покупатель – вам, а вы – однодневке. Останется только оформить трехсторонний акт взаимозачета.

Однако, давая «взаймы» фиктивной фирме, покупатель не будет чувствовать себя так же уверенно, как заключая договор с вами. Все-таки мы не в Арабских Эмиратах, где верят друг другу на слово и не молятся на бумажки с печатями.

Выход, конечно, есть. Можно заранее оформить акт тройного взаимозачета, не проставляя даты. Либо с датой, но тогда придется подписывать его два раза: когда деньги уйдут однодневке (для уверенности покупателя) и когда договор будет исполнен (для проводок по счетам бухгалтерского учета). Причем первый акт после подписания второго обязательно нужно будет уничтожить, чтобы в бухгалтерии его случайно не провели.

В любом случае бумажная канитель создает определенные неудобства для главбуха осторожного покупателя. До окончательного исполнения договора ему придется держать в голове информацию о документе без даты (непроведенном документе). Вам повезет, если покупателю эта проблема не в диковинку, а у его главбуха давно заведена специальная папочка с документами «про запас» и пометками, когда что нужно дооформить.

Договор займа c однодневкой

От предыдущей схемы эта отличается прежде всего незаметностью. Договор займа на все те же 55 тысяч рублей аванса заключаете уже не вы, а ваш покупатель с фирмой-однодневкой. Найти ее необходи-мо вам. Впрочем, если покупателю удобнее перечислять своему об-нальщику – это его право. В конечном итоге аванс вы получаете на-личными, а обнальщик выписывает вам документы на фиктивные услуги. Образуется тройственная взаимная задолженность. Покупа-тель должен вам 110 тысяч рублей за товар (услуги), половина этой суммы – долг однодневки покупателю и ваш долг однодневке. Для спокойствия покупателя сразу же оформите акт тройного взаи-мозачета с открытой датой и начинайте выполнять условия основно-го договора. Его отражение в бухгалтерском учете вашей фирмы бу-дет таким же, как и в схеме, которую вы видите по соседству. С одним изменением: проводки, отражающие движение займа, будут замене-ны проводками, связанными с фирмой-однодневкой.

Дебет 20 Кредит 60

- 50 000 руб. – услуги однодневки учтены в себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 5000 руб. – учтен НДС по услугам однодневки;

Дебет 60 Кредит 62

- 55 000 руб. – погашены взаимные требования;

Дебет 76 субсчет 5 «Расчеты по НДС» Кредит 68

- 5000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

Тамара МАХОТИНА