Общие условия применения льгот по НДС

Основные льготы по НДС установлены пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ. Воспользоваться ими можно при выполнении ряда условий.

Основные льготы по НДС установлены пунктом 2 и пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Условно их можно разделить на три группы:

льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;
льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

Воспользоваться льготой можно, если выполнены определенные условия. Они делятся на общие для всех фирм и предпринимателей, и дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы.

Так, если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, то она обязательно должна иметь лицензию.

Если лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Если помимо льготируемой фирма ведет и другую деятельность, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

От льгот, установленных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, можно отказаться или приостановить их использование, если фирма сочтет их применение невыгодным. Это общее право предусмотрено пунктом 2 статьи 56 НК РФ.

Вариант освобождения от НДС по статье 149 НК РФ доступен всем налогоплательщикам, включая упрощенцев, кто осуществляет определенные операции, перечисленные в этой статье. Величина доходов значения не имеет.

Минфин еще в письме от 7 августа 2024 г. № 03-07-11/74201 отметил, что при освобождении упрощенцев от НДС по статье 149 НК РФ:

освобождение предоставляется бессрочно;
право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов.

Кроме того, освобождение от НДС по статье 149 НК РФ не зависит от того, основным или дополнительным для компании является вид деятельности, подпадающий под льготу.

От НДС освобождается как основной, так и дополнительный вид деятельности. Дополнительные виды деятельности также освобождаются от НДС, если входят в перечень статьи 149 НК РФ (см. Сообщение в телеграм-чате ФНС от 23 декабря 2025 г.).

Например, фирма в дополнение к основной деятельности оказывает дополнительные услуги по профессиональному образованию (курсы) и имеет на это лицензию. Если по основному виду деятельности фирма платит НДС, по дополнительному она имеет право на освобождение, так как НДС не облагается реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При получении освобождения от НДС по статье 149 НК РФ счета-фактуры не выставляются, но декларация по НДС подается в обязательном порядке, не облагаемые НДС операции отражаются в разделе 7.

Более того, налогоплательщики, использующие льготу по НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, по требованию налоговиков обязаны ее документально подтвердить. При подаче налоговых деклараций в качестве обоснования своего права на льготы может быть представлен реестр подтверждающих документов в электронной форме (см. Письмо ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@).