Обособленный налог на прибыль
21.04.2009 распечататьПравильно исчислить налог на прибыль — непростая задача для любой организации. Но, похоже, больше всего «досталось» фирмам, имеющим обособленные подразделения. Особенно, если по каким-либо причинам руководство принимает решение о закрытии одного из них.
Бюджетные перипетии
Налог на прибыль организаций хоть и считается федеральным, но подлежит распределению между бюджетами разных уровней. Совершенно логично, что у тех компаний, которые имеют обособленные подразделения в иных субъектах, нежели нахождение головного офиса, могут возникнуть вопросы относительно расчета и уплаты данного налога.
Неудивительно, что для таких налогоплательщиков законодательством предусмотрены свои правила расчетов с государственной казной. Так, особенности исчисления и уплаты налога на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения, раскрываются статьей 288 Налогового кодекса. Согласно положениям данной нормы такие фирмы рассчитываются с федеральным бюджетом по месту нахождения головной организации. При этом распределять указанные суммы по обособленным подразделениям не требуется.
Что же касается перечисления средств в бюджеты субъектов и муниципальных образований, то здесь придется потрудиться: оплату следует производить по местонахождению каждого из подразделений и, соответственно, самой организации. Определять размер подлежащих уплате в каждый из «региональных» бюджетов нужно исходя из доли, приходящейся на подразделения, которая, в свою очередь, исчисляется по формуле:
ДП = (Утруд. + Уам.) / 2,
где:
ДП — доля прибыли, приходящаяся на конкретное подразделение (головную организацию);
Утруд. — удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) конкретного подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом;
Уам. — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом.
Рассчитывая остаточную стоимость амортизируемого имущества, следует принимать во внимание нововведения, которые привнес в статью, посвященную расчетам налога на прибыль фирмами с «обособленцами», Закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Согласно новому правилу организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета.
При расчете доли прибыли следует иметь в виду, что если у компании на территории одного субъекта имеется несколько обособленных подразделений, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться (п. 2 ст. 288 НК).
После того, как бухгалтер исчислит данный показатель по подразделениям и головному офису, можно приступать к расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджеты субъектов. Налоговая база каждого из «обособленцев» (и отдельно по центральному офису) определяется как произведение приходящейся на него доли прибыли базы по данному налогу по компании в целом.
Логично, что если доля прибыли определялась по нескольким подразделениям, подведомственным одному субъекту, то и расчет налога должен производиться по таким единицам вкупе. Перечисления же должны осуществляться одним из них, который организация установила в качестве главного.
Пример
Столичное ООО «Святозар» имеет обособленное подразделение, находящееся в Московской области.
По итогам I квартала 2009 года база по налогу на прибыль ООО «Святозар» (в целом по обществу) составила 100 000 руб.
Согласно учетной политике общества с целью исчисления доли прибыли фирма применяет показатель расходов на оплату труда. За период с 1 января по 1 апреля затраты на персонал составили:
- в целом по обществу — 130 000 руб.;
- по головной организации в Москве — 90 000 руб.;
- по обособленному подразделению в Московской области — 40 000 руб.
Остаточная стоимость основных средств по организации в целом и в разрезе подразделения и головной фирмы представлены в таблице.
| Остаточная стоимость основных средств по состоянию | В целом по ООО «Святозар», руб. | Головной офис в Москве, руб. | Обособленное подразделение в Московской области, руб. |
|---|---|---|---|
| на 01.01.2009 | 410 000 | 280 000 | 130 000 |
| на 01.02.2009 | 450 000 | 305 000 | 145 000 |
| на 01.03.2009 | 425 000 | 290 000 | 135 000 |
| на 01.04.2009 | 465 000 | 315 000 | 150 000 |
Для упрощения примера предположим, что в 2008 году общество не уплатило аванс по налогу на прибыль за I квартал 2009 года из-за полученного убытка.
Исходя из приведенных данных, произведем расчет подлежащего перечислению в бюджеты налога на прибыль (за квартал).
Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичном показателе по фирме в целом (Уам).
Для исчисления данного показателя необходимо рассчитать среднюю остаточную стоимость основных средств за I квартал:
- в целом по ООО «Святозар»
(410 000 + 450 000 + 425 000 + 465 000) / (3 + 1) = 437 500 (руб.); - по головному офису в Москве
(280 000 + 305 000 + 290 000 + 315 000) / (3 + 1) = 297 500 (руб.); - по обособленному подразделению в Московской области
130 000 + 145 000 + 135 000 + 150 000) / (3 + 1) = 140 000 (руб.).
Получив данные значения, рассчитаем показатель Уам.:
- по головному офису в Москве
297 500 / 437 500 × 100% = 68%;
- по обособленному подразделению в Московской области
140 000 / 437 500 × 100% = 32%.
Расчет расходов на оплату труда в аналогичном показателе по всей фирме в целом (Утруд.):
- по головному офису в Москве
90 000 / 130 000 × 100% = 69,2%; - по обособленному подразделению в Московской области
40 000 / 130 000 × 100% = 30,8%.
Расчет доли прибыли:
- приходящейся на головной офис в Москве
(68% + 69,2%) / 2 = 68,6%;
- приходящейся на обособленное подразделение в Московской области
(32% + 30,8%) / 2 = 31,4%.
Исчисление налоговой базы за I квартал 2009 года:
- по головному офису в Москве
100 000 руб. × 68,6% = 68 600 руб. - по обособленному подразделению в Московской области
100 000 руб. × 31,4% = 31 400 руб.
Расчет подлежащих уплате сумм платежа по налогу на прибыль за I квартал:
- в федеральный бюджет
100 000 руб. × 2% = 2000 руб.; - в бюджет г. Москвы
68 600 руб. × 18% = 12 348 руб.; - в бюджет Московской области
31 400 руб. × 18% = 5652 руб.
«Закрытое» декларирование
Согласно положениям статьи 289 Налогового кодекса, а также пункту 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее — Порядок), компании, обремененные «обособленцами», по окончании каждого отчетного и налогового периода должны подавать в инспекцию по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям.
Кроме того, отчитываться необходимо и по месту расположения обособленных подразделений. В состав такой «обособленной» декларации должны входить:
- Титульный лист (Лист 01);
- подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (если налог уплачивается ежемесячно);
- Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».
Причем Приложение № 5 к Листу 02 следует заполнять по головной организации и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде (п. 10.1 Порядка).
Говоря о ликвидации обособленных подразделений, следует учесть следующее. В случае принятия руководством решения о прекращении деятельности одного из «обособленцев» фирма должна предоставлять декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий год. Другое дело, что предусмотренный для подачи в налоговую по местонахождению уже ликвидированного подразделения «обособленный» комплект нужно предоставлять в ИФНС, к которой прикреплена головная организация. При этом необходимо учесть особенности оформления листов такой декларации. А именно...
В Титульном листе (Лист 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части — КПП, который был присвоен компании инспекцией по месту нахождения закрытого подразделения.
В Разделе 1 код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находился ликвидированный «обособленец», указывается в общеустановленном порядке.
Кроме того, в письме от 24 сентября 2008 г. № 20-12/090338 специалисты УФНС по г. Москве обращают внимание, что при закрытии подразделения в декларациях, оформляемых до конца года (после ликвидации «обособленца»), по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета аналогичного показателя по закрывшейся единице. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме по строке 050 Приложения № 5 к Листу 02 с кодом 3 «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода» по реквизиту «Расчет составлен». В свою очередь, в указанной строке 050 фиксируется налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение. Естественно, что аналогичный период рассматривается и при заполнении строки 040.
Поскольку имело место выбытие одного из подразделений, вполне вероятно, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом произойдет снижение налоговой базы во всей организации (строка 120 Листа 02). В данном случае ранее исчисленный налог на прибыль (как в целом по компании, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые) подлежит уменьшению. При этом строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному «обособленцу» будет определяться путем перемножения показателей по строкам 040 и 030.
важно
С начала 2009 года в силу поправок, внесенных в статью 284 Налогового кодекса Законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ, в федеральный бюджет должна перечисляться сумма налога, исчисленная по ставке 2%, а в казну субъектов — рассчитанная по ставке 18%. При этом в последнем случае ставка может быть понижена законами субъектов для отдельных категорий налогоплательщиков, но до 13,5% максимально.
Кроме того, в Приложениях № 5 к Листу 02 по указанным обособленным подразделениям не будут заполняются строки:
- 100 «Сумма налога к доплате»;
- 120 «Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом»;
- 121 «Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода».
Что касается показателей всех остальных строк, то они подлежат исчислению в общеустановленном порядке. Данный способ заполнения декларации предусмотрен пунктом 10.11 Порядка.
Если же в целом по фирме в последующие периоды или за год и вовсе получен убыток, то налоговая база (как по всей компании, так и по ее подразделениям) будет равна нулю. Естественно, что уплаченные ранее суммы налога будут считаться переплатой. Данное обстоятельство полежит отражению по строке 110 Приложения 5 к Листу 02 по закрытому «обособленцу».
