Обед за счет фирмы: как исчислять НДС, НДФЛ и налог на прибыль

Опубликованное письмо Минфина России посвящено вопросам исчисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль в случае, когда фирма бесплатно предоставляет продукты своим работникам для самостоятельного приготовления ими обедов.

Обложение НДФЛ

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства в комментируемом документе, стоимость питания, оплаченного фирмой за своих сотрудников, нужно облагать НДФЛ в установленном порядке.

Ведь при определении базы по НДФЛ учету подлежат все доходы налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме. К последним, в частности, относится оплата (полностью или частично) за плательщика НДФЛ фирмами товаров (работ, услуг), в том числе питания. Их стоимость представляет собой налоговую базу по данному обязательному платежу (п. 1 ст. 210, п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем следует иметь в виду положения статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Она определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Ее учитывают в случае возможности оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В опубликованном письме Минфин России также обратил внимание на то, что налоговый агент по НДФЛ обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 04.12.2012 № 03-04-06/ 6-340, от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262, от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26. Согласно им фирма, которая обеспечивает работников бесплатными продуктами питания (чай, кофе, сливки, сахар и т. д.) должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей 226 Налогового кодекса РФ: исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата суммы НДФЛ в бюджет РФ. В названных целях она должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Однако если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного фирмой, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Справка: если оплата питания не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не попадают под действие норм пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Закреплены ли такие гарантии в трудовом или коллективном договоре, и, соответственно, учитываются ли они при налогообложении прибыли, значения не имеет (см. письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19, от 19.05.2010 № 1239-19 от 16.03.2010 № 589-19).

Учет в расходах по налогу на прибыль

По мнению Минфина России в опубликованном письме, стоимость бесплатно предоставляемых работникам обедов может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Но для этого необходимо выполнение следующих условий.

Во-первых, такое питание должно быть предусмотрено законодательством РФ и трудовым и (или) коллективным договором.

Во-вторых, расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное упомянутыми договорами, должны являться частью системы оплаты труда. То есть должна иметься возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника с начислением НДФЛ. Иначе затраты на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Аналогичные выводы следуют из части 2 письма Минфина России от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292.

Таким образом, учет в расходах на оплату труда стоимости бесплатно предоставляемых работникам продуктов зависит от возможности их персонифицировать.

Обложение НДС

Реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе – объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Отсюда Минфин России в опубликованном письме заключил, что стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу по НДС. При этом суммы налога, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Как видим, в комментируемом документе финансовое ведомство не указало, имеет ли значение для исчисления НДС возможность персонифицировать стоимость продуктов, переданных каждому сотруднику.

Отметим, что по пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Поэтому объект обложения по НДС возникает при передаче фирмой права собственности на товары конкретным лицам. Если лицо, к которому переходит право собственности на товар, не определено, то и объекта обложения НДС не возникает. Соответственно, не принимается к вычету и НДС при его закупке. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133.

С точки зрения судей, отношения по предоставлению сотрудникам бесплатного питания, обусловленные трудовым и (или) коллективным договором, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Следовательно, в данном случае отсутствует реализация товаров согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Ведь питание сотрудников организовано в целях осуществления производственной деятельности в соответствии с требованиями упомянутого договора. Поэтому объекта обложения НДС не возникает. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 № А03-7961/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 № А29-11750-2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 № Ф08-402/2008-127А, определение ВАС РФ от 03.03.09 № ВАС-1699/09.

Бесплатное питание членам экипажей судов

Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Значит, суммы возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Затраты на рацион питания летному экипажу учитываются для целей налогообложения прибыли в прочих расходах (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ) по нормам, установленным постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861, и в порядке, предусмотренном приказом Минтранса России от 30.09.2002 № 122. Это следует из писем Минфина России от 02.08.2012 № 03-04-06/6-213, от 20.04.2005 № 03-05-01-04/104.

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/5487 от 11.02.2014  «НДС, НДФЛ и налог на прибыль: налогообложение стоимости питания, приобретаемого фирмой для своих сотрудников»

Налоговый консультант А.Ф. Клюев, для журнала «Нормативные акты»

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

«Шведский стол» сэкономит НДФЛ

Как выгоднее накормить работника?

ЕНВД при осуществлении услуг общественного питания. Налоговый спор