Новый бланк по ЕСН

Новая форма декларации по ЕСН утверждена приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н и зарегистрирована в Минюсте России 20 февраля 2006 года. До 20 февраля, то есть до того, как новая форма декларации прошла регистрацию в Минюсте, вы имели право заполнить и сдать старую форму декларации по ЕСН, утвержденную приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. № 21н. Правда, ее надо было подкорректировать, учитывая изменения, которые внес в главу 24 Налогового кодекса Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ. Как следовало произвести корректировку, работники Минфина пояснили в письме от 11 января 2006 г. № 03-05-02-03/1. Если же вы не успели составить и сдать декларацию по ЕСН до 20 февраля, ее надо было заполнять по новой форме.

Кто платит ЕСН

Прежде чем говорить о новой форме декларации в частности и расчете ЕСН вообще, проясним, кто же, собственно, должен его платить. Делать это обязаны все фирмы и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают деньги гражданам по трудовым, гражданско-правовым (например, подряда) и авторским договорам.

Не должны платить ЕСН, а следовательно и сдавать декларацию фирмы и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы, то есть платят единый сельхозналог, ЕНВД, или единый налог в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса. Правда, если вы ведете несколько видов деятельности и одновременно работаете как по специальному, так и по общему режиму налогообложения, платить ЕСН придется. Его надо рассчитывать только с выплат работникам, занятым в деятельности, которая не переведена на специальные режимы.

В определенных случаях заполнять и сдавать налоговую декларацию по ЕСН должны обособленные подразделения. Так следует поступать, если подразделение выделено на отдельный баланс, имеет собственный расчетный счет и самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения своим работникам (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Что надо заполнить и сдать

Новая декларация по ЕСН состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 2.1, 2.2, 3 и 3.1. При этом первую страницу титульного листа и разделы 1, 2, 2.1 должны заполнять и сдавать в налоговую инспекцию все фирмы и предприниматели без исключения.

Несколько иначе отчитываются по ЕСН фирмы, которые имеют обособленные подразделения. Так, по месту регистрации обособленного подразделения надо сдать декларацию в обычном составе, то есть титульный лист и разделы 1, 2, 2.1. В этой декларации отражаются данные только по обособленному подразделению. По месту своей регистрации головная организация сдает декларацию в более расширенном составе: титульный лист и разделы 1, 2, 2.1, 2.2. Разделы 1, 2, 2.1 надо заполнять без учета данных по обособленным подразделениям. Только в разделе 2.2 нужно указать данные по подразделению и головной организации в целом.

Разделы 3 и 3.1 надо заполнить и сдать, если фирма применяет налоговые льготы на основании статьи 239 Налогового кодекса.

Новая декларация во многом напоминает прежнюю. Так, все ее страницы имеют сквозную нумерацию, а в верхней части каждой страницы надо указывать ИНН и КПП. Правда, теперь в нижней части каждого раздела надо ставить две подписи – руководителя и главного бухгалтера, тогда как раньше это была лишь подпись руководителя.

Титульный лист декларации, как и прежде, состоит из двух страниц. Вторую страницу титульного листа заполняют только граждане, у которых нет статуса индивидуального предпринимателя, и только в том случае, если они не получили ИНН.

Суммы налога к уплате

Суммы налога, которые вы обязаны заплатить в бюджет за год, отражаются, как и прежде, в разделе 1. Кроме того, в этом разделе по-прежнему надо указывать тип налогоплательщика в поле 001. Их значения приведены в пункте 2 раздела 3 Порядка заполнения налоговой декларации, приведенного в приложении 2 к приказу № 19н. Так, теперь появились новые коды для фирм и предпринимателей, которые одновременно применяют общий и специальные налоговые режимы, а также код для адвокатских образований.

В строках 020 раздела 1 указывают коды бюджетной классификации (КБК), по которым перечисляется в бюджет ЕСН. В 2006 году они, к счастью, не изменились и соответствуют тем, что были в 2005 году.

Код бюджетной классификации (строка 020 раздела 1)

ЕСН, причитающийся	КБК
в федеральный бюджет	182 1 02 01010 01 1000 110
в ФСС РФ	182 1 02 01020 07 1000 110
в ФФОМС РФ	182 1 02 01030 08 1000 110
в ТФОМС РФ	182 1 02 01040 09 1000 110

Расчет налога

Раздел 2 «Расчет единого социального налога» раньше состоял из одной большой таблицы. Теперь ее разбили на восемь маленьких, не изменив при этом нумерацию строк. Подобное преобразование позволило убрать из раздела 2 те ячейки, в которых стояли знаки «х». Они не подлежали заполнению и только загромождали расчет.

Подобные изменения произошли и с разделом 2.2, предназначенным для фирм, в чей состав входят обособленные подразделения. Вместо одной большой таблицы появилось семь небольших, сохранивших прежнюю нумерацию строк и порядок заполнения.

Нелишним будет напомнить, что с 1 января 2005 года работодатели должны оплачивать за счет собственных средств первые два дня временной нетрудоспособности своих сотрудников (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ). Лишь начиная с третьего дня болезни или травмы работника пособия выдаются за счет средств ФСС. Именно поэтому по строке 0700 раздела 2 и по строке 070 раздела 2.2 вы должны были указать только ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая была начислена в 2005 году за счет средств ФСС. Часть пособия, которую вы начислили за счет средств фирмы, надо было отразить по строке 1100 раздела 2 и по строке 110 раздела 2.2. По этим строкам отражаются выплаты, которые не облагаются ЕСН согласно статье 238 Налогового кодекса. Это различные социальные пособия (например по беременности и родам, при рождении ребенка, по безработице), компенсационные выплаты, материальная помощь и т. д.

Для тех, у кого регрессия

До 2005 года использовать регрессивную шкалу по ЕСН и пенсионным тарифам можно было лишь тогда, когда выплаты конкретному работнику превышали 100 000 рублей. Далее ставки ЕСН и тарифы менялись, когда выплаты превышали 300 000 и 600 000 рублей. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ внес поправки в статью 241 Налогового кодекса и с 1 января 2005 года регрессивная шкала ЕСН претерпела изменения.

Так, максимальную ставку ЕСН, которая составляет 26 процентов, надо применять до тех пор, пока выплаты конкретному работнику с начала года не превысят 280 000 рублей. Это та грань, за которой налоговая нагрузка будет несколько снижена. Следующая ступень регрессивной шкалы приходится на сумму выплат в 600 001 руб. Именно эти изменения в Налоговом кодексе и повлекли за собой метаморфозы в разделе 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии».

Вы наверняка заметили, что в новую форму декларации по ЕСН не включен раздел 2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего квартала отчетного периода». Дело в том, что с 2005 года применять регрессивные ставки можно без каких-либо дополнительных ограничений, кроме, безусловно, сумм выплат.

В 2004 году и ранее применение регрессивных ставок ЕСН было ограничено условиями пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса. Так, фирмы могли использовать регрессивную шкалу налогообложения только в том случае, если среднемесячный размер выплат каждому работнику был не меньше чем 2500 рублей.

«Льготные» разделы

Заполнять раздел 3 и 3.1 нужно лишь в том случае, если ваша фирма выплачивает деньги работникам-инвалидам I, II или III группы.

Все данные о работниках-инвалидах, которые прежде отражались в двух разделах (3 и 3.1), теперь поместили в одном – третьем. Разработчики новой формы декларации несколько преобразовали таблицу раздела 3, сделав ее более наглядной и удобной. По каждому работнику-инвалиду надо заполнять отдельную строку таблицы. Итоговые данные обо всех выплатах работникам-инвалидам за 2005 год отражаются в последней строке таблицы.

Пример

В ООО «Пассив» работают три инвалида II группы: Иванов, Петров и Сидоров. Их доходы в пределах 100 000 руб. в год не подлежат обложению ЕСН согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

За 2005 год каждый из них получил заработную плату в совокупном размере 100 000 руб., в том числе за последние три месяца – 30 000 руб. Раздел 3 декларации бухгалтер «Пассива» заполнит так, как показано в таблице.

Раздел 3. Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2

№ п/п	Фамилия, имя, отчество	Справка учреждения медико-социальной экспертизы		Выплаты по каждому физическому лицу-инвалиду
		Дата выдачи	На какой срок установлена инвалидность	Всего за налоговый период	В том числе за последние 3 месяца налогового периода	Из них
						1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Иванов Иван Иванович	01.01.2003	бессрочно	100 000 руб.	30 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.
2	Петров Владимир Михайлович	01.05.2000	бессрочно	100 000 руб.	30 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.
3	Сидоров Семен Петрович	01.08.2004	бессрочно	100 000 руб.	30 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.
Всего (код строки 020)	x	x	x	300 000 руб.	90 000 руб.	30 000 руб.	30 000 руб.	30 000 руб.

На место прежнего раздела 3.1 переместили раздел «Расчет условий на право применения налоговых льгот», который в старой форме декларации шел под номером 3.2. Этот раздел практически не изменился, он стал лишь чуть короче, так как убрали примечание. Фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, должны были указать в этом примечании их перечень. Теперь подобного требования декларация не содержит.

Ю. Кёлер, налоговый консультант