Необоснованная выгода в отсутствие активов
24.01.2008 распечататьПонятие «необоснованная налоговая выгода» в настоящее время широко используется налоговыми органами. О том, как трактуется этот термин, расскажет Татьяна Ильинова, заместитель руководителя управления аудита Группы Компаний «Градиент Альфа».
Ищите оправдание
Постановлением ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. введено понятие «необоснованная налоговая выгода», которое трактуется как сокращение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки или получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Сами по себе действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды, признаются правомерными и экономически оправданными (п. 1 постановления № 53). Проблемы у него начнутся только в том случае, если эта выгода будет признана необоснованной.
Миссия невыполнима
ВАС РФ дал примерный перечень ситуаций, которые при доказанности их налоговыми органами могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Выгода может быть признана таковой, в частности, когда:
- реальное осуществление налогоплательщиком указанных операций невозможно с учетом времени, местонахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ либо оказания услуг;
- нет необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Компьютерные последствия
В свете широкого применения нового понятия о необоснованной налоговой выгоде придется задуматься даже в таком, казалось бы, простом вопросе как обеспечение организации офисным оборудованием и компьютерной техникой.
Для достоверного ведения деятельности фирме следует иметь тот объем ресурсов, который необходим для выпуска продукции, реализации товара или оказания услуги. Так, офисное оборудование и компьютерная техника может быть приобретена компанией по договору купли-продажи, арендована у юридического лица или собственных сотрудников, и, наконец, она может достаться компании безвозмездно.
Представленная ниже таблица отражает, во-первых, характер документооборота, а, во-вторых, налоговые последствия для каждого из вариантов:
| Наименование операции | Подтверждающие документы | Материальная ответственность за получение | Уплачиваемые |
|---|---|---|---|
| Покупка у юридического лица | Накладная и счет-фактура | Уплата стоимости при приобретении |
|
| Покупка у сотрудника | Договор, акт | Уплата стоимости при приобретении Арендная плата |
|
| Аренда у сотрудника | Договор, акты | Компенсационные выплаты |
|
| Компенсация за использование техники сотрудника | Договор, акты | — |
|
| Безвозмездное получение от юридического лица или сотрудника | Договор ссуды, акт передачи | — |
|
| Безвозмездное получение от учредителя, владеющего более 50% доли | Акт передачи | — |
|
Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности организаций.
Преимущества и недостатки
Оптимальным с точки зрения налогообложения является заключение договора с сотрудником, который пользуется собственной компьютерной техникой при выполнении своих обязанностей и получает за это компенсацию. В этом случае налоговых последствий у компании не возникает, а расходы, уменьшающие налогообложение прибыли, увеличиваются. Однако не стоит забывать, что такая компенсация не будет облагаться ЕСН только при условии выплаты ее собственнику, а не лицу, заменяющему его и работающему на этом компьютере, например в период нахождения сотрудника в отпуске.
Такой вариант вполне подходит для первого года работы организации с учетом малого штата сотрудников. В дальнейшем же более предпочтительным будет приобретение собственной техники. Общество должно иметь собственные активы в виде основных средств.
А есть ли основание?
В постановлении № 53 (п. 6) Пленум ВАС РФ привел ряд обстоятельств, которые сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. К ним могут относиться: создание организации незадолго до совершения хозяйственных операций, взаимозависимость участников сделок, нарушение налогового законодательства в прошлом, осуществление расчетов с использованием одного банка, использование посредников, а также некоторые другие обстоятельства.
Презумпция добросовестности
Исходя из п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также ст. 108 НК РФ, предусматривающей, что лицо считается не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, можно сделать вывод, что в нормах налогового законодательства изначально был заложен принцип презумпции добросовестности.
В связи с этим изначально предполагается, что действия налогоплательщика экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.
В постановлении № 53 (п. 6) Пленум ВАС РФ привел ряд обстоятельств, которые сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. К ним могут относиться: создание организации незадолго до совершения хозяйственных операций, взаимозависимость участников сделок, нарушение налогового законодательства в прошлом, осуществление расчетов с использованием одного банка, использование посредников, а также ряд других.
