НДС с предоплаты 20%, по отгрузке - 10%: можно ли применить вычет?

Ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 25.09.2025 № 03-04-05/93110. Специалисты Минфина дали в письме ответ, основанный на буквальном толковании норм НК РФ.

Авансовый НДС можно принять к вычету в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку. Это означает, что вычету подлежит та сумма НДС, которая относится к отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если поставщик, получивший предоплату, по которой НДС был уплачен по расчетной ставке 20/120, в следующих периодах отгрузил в счет нее товары, облагаемые НДС по ставке 10%, то НДС, исчисленный с предоплаты по ставке 20/120 возвращается покупателю.

Если в договор о реализации товаров должны быть внесены изменения, согласно которым стоимость товаров уменьшена на соответствующую сумму НДС, ситуация аналогична той, когда авансовый НДС принимается к вычету после расторжения или изменения условий договора и возврате покупателю части уплаченной суммы по договору.

Компания вправе принять к вычету всю сумму НДС, которая исчислена и уплачена в бюджет с суммы предварительной оплаты по расчетной ставке 20/120, независимо от того, по какой ставке произойдет основная отгрузка.

Бухгалтерия делает следующие проводки в бухгалтерском учете:

1.  В периоде, когда получен аванс и исчислена сумма НДС с аванса: ДЕБЕТ 76 (субсчет авансов) КРЕДИТ 68 (НДС).
2.  В периоде, когда подписаны дополнительные соглашения и произведен возврат средств покупателям: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 (возврат денег), ДЕБЕТ 68 (НДС) КРЕДИТ 76 (авансы) – принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.
3.  В периоде реализации (с учетом новой ставки НДС 10%): ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (НДС). Налог начисляется к уплате по ставке 10% с полной стоимости отгруженного товара.

В результате применения вычета, бюджет «возвращает» компании разницу между уплаченным с аванса налогом по высокой ставке и начисленным к уплате при отгрузке по льготной ставке. Экономическая справедливость восстанавливается.

Бухгалтерия.ру