НДС на неустойку, которая стала частью цены
16.12.2021 распечататьНеустойка, предусмотренная договором, — это мера ответственности за просрочку исполнения обязательств по договору. Такая неустойка не связана с оплатой товара, и она не учитывается в налоговой базе по НДС. Если же неустойка связана с ценой товара, она облагается НДС.
Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные от реализации:
- в виде финансовой помощи,
- на пополнение фондов специального назначения,
- в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Минфин РФ письме от 23.11.2021 № 03-07-11/94424 разъяснил, в каком случае неустойка признается суммой, связанной с оплатой реализованных товаров, и ее включают в налоговую базу по НДС.
Неустойка как мера ответственности по договору
По статье 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) считается определенная законом или установленная договором денежная сумма, которую исполнитель платит заказчику, если нарушит свои обязательства по договору, в том числе сроки.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 сказано, что не облагается НДС только неустойка, в виде меры ответственности за просрочку исполнения обязательств по договору, не связанная со стоимостью товара.
Именно, этим постановлением ВАС будут руководствоваться налоговики при проверке уплаты НДС с неустойки и суды, если между компанией и ИНФС возникнет спор на эту тему.
Таким образом, суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению НДС не подлежат.
Минфин России и ранее придерживался этой позиции:
Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/54946 от 30.10.2014 Об учете сумм, полученных от покупателей за нарушение договора поставки
Письмо Минфина РФ №03-07-15/6333 от 04.03.2013 О применении НДС в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров
Письмо ФНС России №ЕД-4-3/5875@ от 03.04.2013 Об обложении НДС сумм неустойки
Неустойка, как часть цены
В ситуации, когда полученная продавцом неустойка не определена в пункте договора «ответственность сторон» как мера, обеспечивающая исполнение обязательств, когда неустойка фактически относится к элементу ценообразования, ее нужно включать в налоговую базу по НДС.
Такое случается, когда стороны договора ставят стоимость товара в зависимость от срока оплаты. Чем позже покупатель переводит деньги за товар, тем выше цена. Здесь, явно прослеживается, что неустойка является частью цены. И ее нужно облагать НДС.
