НДФЛ у командированного за границу работника

В соответствии со статьями 167 и 168 Трудового кодекса работнику, направляемому в служебную командировку, полагается ряд компенсаций. Во-первых, за ним сохраняется постоянное место работы. Во-вторых, ему выплачивают вознаграждение. В третьих, фирма компенсирует сотруднику многие расходы, связанные с поездкой.

О вознаграждении

Вознаграждение выплачивают в размере среднего заработка. Общий порядок его расчета установлен статьей 139 Трудового кодекса. А особенности исчисления утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 апреля 2003 г. № 213.

Порядок обложения вознаграждения НДФЛ зависит от того, выполняет ли работник отдельные поручения в командировке либо в полной мере исполняет свои обязанности, предусмотренные в трудовом договоре. На этот нюанс не раз обращали внимание сотрудники финансового ведомства (письма Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/18, от 5 октября 2005 г. № 03-05-01-04/285).

Если сотрудник за границей выполняет лишь отдельные поручения, то вознаграждение в размере среднего заработка относится к доходам из источников Российской Федерации. Такие доходы облагаются НДФЛ в зависимости от статуса сотрудника – резидент или нерезидент. В первом случае применяют ставку 13 процентов, во втором – 30 процентов.

В случае, когда работник на территории другой страны выполняет все трудовые обязанности, НДФЛ определяют следующим образом. Если такой сотрудник не является налоговым резидентом, то вознаграждение не входит в налоговую базу, то есть начислять НДФЛ не надо. У налоговых резидентов такой доход будет облагаться по ставке 13 процентов.

Вычеты можно применить лишь в отношении доходов, по которым начисляют НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). На практике может случиться такая ситуация. В начале года сотрудник трудился в России. При расчете НДФЛ бухгалтер применял налоговый вычет. Потом работника направили в командировку за границу, и к концу года стало ясно, что статус резидента он утратил. Бухгалтеру нужно пересчитать НДФЛ. Как это сделать, покажем на примере.

Пример

Сотрудник ООО «Восток» А. Соколов имеет оклад 4800 руб. В период с января по май работник трудился на территории России. За этот период ему начислена зарплата 24 000 руб. (4800 руб. x 5 мес.). Стандартный налоговый вычет Соколову предоставляется с января по апрель, поскольку в мае совокупный доход превысил 20 000 руб. Общая сумма вычета составит 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.). Таким образом, налоговая база за период с января по май равна 22 400 руб. (24 000 – 1600), сумма НДФЛ – 2912 руб. (22 400 руб. x 13%).

Руководитель фирмы направил Соколова в загранкомандировку с 1 июня. В командировке сотрудник будет выполнять все обязанности, предусмотренные трудовым договором. Предполагается, что работник вернется из командировки через пять месяцев 31 октября. За этот период ему начислено вознаграждение в сумме 22 500 руб. Поскольку Соколов считается налоговым резидентом, вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, сумма налога составит 2925 руб.

Однако командировку пришлось продлить. Соколов вернулся только 4 декабря. Таким образом, он пробыл за рубежом 187 дней, а в России – только 178, значит, сотрудник утратил статус налогового резидента. Поэтому его вознаграждение за период командировки вообще не будет облагаться НДФЛ. Налог с доходов за период с января по май нужно пересчитать по ставке 30 процентов и при этом исключить из базы стандартный налоговый вычет. После пересчета сумма НДФЛ составит 7200 руб. (24 000 руб. x 30%). Также по ставке 30 процентов будет облагаться доход сотрудника, полученный за отработанные в России дни декабря.

Теперь о суточных

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, не облагаются НДФЛ суточные, которые выплачиваются в пределах «норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Но конкретных ссылок, где найти нормативы, этот пункт не содержит. Некоторые инспекторы все еще пытаются заставить предприятия использовать лимиты, указанные в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Об этом свидетельствует судебное разбирательство в ФАС Московского округа (постановление от 25 августа 2006 г. № КАА40/7832-06). Но судьи не поддерживают контролеров, потому что указанное постановление Правительства РФ применяется только при исчислении налога на прибыль.

В письме финансового ведомства от 22 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/438 говорится, что фирмам нужно пользоваться нормами, указанными в приказе Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Однако приказом Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92н в вышеназванный документ внесены изменения. Согласно поправкам, нормы, установленные приказом № 64н, распространяются только на организации, финансируемые из федерального бюджета.

Таким образом, ничто не мешает фирмам использовать при исчислении НДФЛ лимиты, установленные внутрифирменным документом. При этом нужно сослаться на статью 168 Трудового кодекса.

А что если такой пункт в коллективном договоре или локальном нормативном акте отсутствует? Тогда компании могут воспользоваться нормами, установленными для бюджетных организаций. Об этом сообщила корреспондентам Федерального агентства финансовой информации заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан Минфина Александра Лапина. «Да, о хозрасчетных фирмах в приказе Минфина от 12 июля 2006 г. № 92н нет ни слова, тем не менее, указанные нормы распространяются и на них», – заверила Лапина.

это важно

В настоящее время резидентами признают тех людей, которые в календарном году находились на территории нашей страны не менее 183 дней. В противном случае они являются нерезидентами. Такое пояснение указано в статье 11 Налогового кодекса. С будущего года эта статья будет действовать в новой редакции. Из нее убрали расшифровку понятия резидент. Этот термин будет пояснять обновленная статья 207 Налогового кодекса. В ней сказано, что налоговыми резидентами признают лиц, находящихся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. То есть часть месяцев может приходиться на один календарный год, а часть – на другой.

мнение

Ольга Грачева, юрист:

«Перед отправкой сотрудников за границу, часто приходится оформлять визы. Если поездка отменяется, стоимость визы не включают в совокупный доход работника. Не нужно начислять НДФЛ и в том случае, если на сотрудника оформили визу, а он уволился».

Н. Андреева, налоговый консультант