Налоговые ограничения в отношении иностранного ПО

13.12.2024 распечатать

Еще в 2023 году в отношении иностранного софта запретили применять освобождение от НДС по статье 149 НК РФ, а с 2025 года российские IT-организации с участием иностранных компаний получают ограничение по льготному налогу на прибыль.

Освобождение от НДС исключено

С 1 января 2023 года освобождение от НДС операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных по статье 149 НК РФ сохранено только для российских разработчиков, входящих в единый реестр. Об этом сказано в новом подпункте 26 пункта 2 этой статьи, который был изменен с 1 Федеральным законом от 19 декабря 2022 г. № 520-ФЗ.

Это привело к ограничению круга лиц, имеющих право на использование льготы по НДС, предусмотренной данной нормой. То есть она не доступна организациям, реализующим права на иностранные ПО и базы данных, так как они не включены в российский реестр.

Ограничение для российских IT-организаций

Ограничение в применении льготной ставки по налогу на прибыль установлено для российских IT-организаций, более 50% акций которых принадлежат иностранным юридическим лицам. Об этом сообщил Минфин в письме от 11 ноября 2024 г. № 03-03-06/1/111077.

Статья 284 НК РФ разрешает российской IT-организации применять пониженную ставку по налогу на прибыль (0% до 2024 года и 5% с 2025 года) при условии государственной аккредитации и получения не менее 70% доходов от деятельности в области информационных технологий.

К видам профильных доходов, включаемых в 70-процентную долю доходов, относится, в том числе ряд доходов, получаемых IT-организацией с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных.

Собственные программы – это ПО, разработанное самой компанией или лицом, входящим с ней в одну группу.

В одну группу входят лица с долей 50%:

которые прямо участвуют в данной организации;
в которых прямо участвует данная организация;
в которых и в данной организации прямо участвует третье лицо.

С 1 января 2025 года вступит в силу требование, согласно которому лицом, входящим в одну группу лиц с IT-организацией, не может быть иностранная организация (за некоторыми исключениями) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.

Это значит, что с 1 января 2025 года российская IT-организация будет не вправе учитывать в 70-процентной доле доходов от профильной деятельности доходы, полученные с использованием программ и баз данных, которые разработаны, адаптированы или модифицированы иностранной организацией, участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50% (за исключением КИК, контролируемой российской организацией или гражданином РФ).

Однако обратите внимание, что термин «лицо, входящее в одну группу лиц» с IT-компанией используется только при определении лиц, ПО которых может признаваться «собственным» для IT-компании. Поэтому IT -организации, в которых иностранные организации участвуют в доле более 50% (даже если эта доля составляет 100%), другие доходы, полученные не от «собственного» ПО иностранного учредителя, могут учитывать для применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль.