Налог на прибыль при банкротстве фирмы – как позиция КС РФ повлияла на практику
16.10.2023 распечататьНалогообложение в банкротстве долгие годы вызывало большое количество вопросов из-за отсутствия законодательного регулирования этой сферы. Сейчас количество спорных вопросов сократилось.
В первую очередь - благодаря внесенным законодателем изменениям в Налоговый кодекс и сформулированным Конституционным и Верховным судами позициям по вопросам налогообложения в банкротстве.
Одним из последних было принято Постановление КС от 31.05.2023 № 28-П. Рассмотрим, как оно сказалось на практике.
Больше по теме
Какие премии можно учесть в налоговой базе по прибыли
Учет для налога на прибыль неустойки и списанной дебиторской задолженности
Учет расходов на работы или услуги самозанятого для налога на прибыль без чека
Какие поправки в налоге на прибыль нужно учесть при подготовке отчета за 2023
За два прошедших года, рассказывают юристы, опрошенные Право.ru, большинство неурегулированных вопросов налогообложения в банкротстве удалось разрешить благодаря поправкам к НК и позициям Верховного суда по спорным моментам. Например:
была освобождена от НДС продажа производимой банкротом при текущей деятельности продукции, работ или услуг;
изменилась очередность уплаты НП и УСН с реализации на торгах активов должника;
поменялась очередность уплаты начисленных на залоговое имущество банкрота имущественных налогов (НИ и ЗН).
Обратите внимание
Неразрешенным оставался вопрос очередности уплаты восстановленного НДС в процедурах банкротства.
Важное решение КС
Конституционный суд принял Постановление от 31.05.2023 № 28-П по вопросу очередности уплаты налога на прибыль от реализации имущества.
Согласно ему исполнение обязательств по налогу на прибыль от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, идет по общему правилу в третьей очереди реестра требований кредиторов (для застройщиков — в четвертой в соответствии со ст. 201.9 закона «О банкротстве»).
Обратите внимание
Необходимо отметить, что ранее в судебной практике были две противоположные позиции об очередности уплаты НП и УСН с реализации на торгах активов должника: суды такой налог относили либо к текущим платежам пятой очереди, либо к зареестровым требованиям должника. А регулирование очередности погашения налога на прибыль от реализации залогового имущества, составляющего конкурсную массу, отсутствовало.
Поэтому КС решил установить компромиссный порядок между противоположными по последствиям для тех или иных видов и очередей кредиторов вариантами, используемыми в судебной практике.
Судьи КС обратили внимание на режим удовлетворения требования об уплате налога от продажи заложенного имущества в контексте положений п. 6 ст. 138 закона «О банкротстве».
ВРЕЗ
Верховный суд в определении от 29.06.2023 по делу № А09-15885/2017, принимая во внимание правовые позиции КС, разъяснил: расходы по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника — как выступающих, так и не выступающих предметом залога — удовлетворяются в третьей очереди РТК.
Кроме того, экономколлегия определила порядок установления требования об уплате налога на прибыль при реализации конкурсной массы в реестре.
Судьи ВС обязали арбитражного управляющего резервировать деньги, которых хватит для уплаты налога на прибыль, исходя из принципов очередности и пропорциональности.
Обратите внимание
После принятия постановления КС № 28-П судебная практика относительно вопроса очередности уплаты налога на прибыль с продажи имущества должника пришла к единообразию.
Разъяснения КС нижестоящие суды стали применять по аналогии и к уплате налога по упрощенке, начисленного на доход с реализации имущества должника (определение ВС от 26э06.2023 по делу № А57-24298/2016).
Мнение ФНС
В июле ФНС опубликовала письмо № КЧ-4-18/9242@ «О применении Постановления КС от 31.05.2023 № 28-П» (вместе с «Порядком действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве»).
Обратите внимание
Согласно этому документу, к иным видам налогов (в том числе НДС, УСН, ЕСХН) неприменима позиция КС по налогу на прибыль (п. 2.4 письма ФНС). Несмотря на мнение инспекции о необходимости уплаты УСН от реализации имущества должника и восстановленного НДС в процедурах банкротства в качестве текущих платежей, сейчас продолжает формироваться судебная практика, которая относит эти налоги к реестровым требованиям третьей очереди (например: определение АС Орловской области по делу № А48-6497/2017 от 24.07.2023, определение АС Удмуртской Республики по делу № А71-10917/2020 от 09.08.2023, определение АС Республики Башкортостан по делу № А07-3531/2019 от 07.09.2023).
С учетом этой практики стоит ожидать нового витка разбирательств по вопросам налогообложения в банкротстве (в отношении очередности уплаты УСН и НДС).
Успейте получить подарки при подписке на электронный журнал!
Онлайн-журнал для бухгалтеров поможет вам первыми узнавать о главных изменениях законодательства. Подпишитесь на «Практическую бухгалтерию»! Вас ждут подарки и скидки. Акция ограничена по времени.
Однако остается открытым вопрос: смогут ли суды самостоятельно разрешить эти споры с учетом выработанной вышестоящими инстанциями единой позиции или надо дождаться принятия КС нового постановления о перечисленных видах налогов?
