Как начислить страховые взносы с премий (пример)

27.10.2011 распечатать

На примере разберемся, как правильно начислять страховые взносы с премий и отразить эту операцию в бухучете.

Премия к праздничному дню

Организация выдала работникам премии к праздничному дню, предусмотренные коллективным договором. При этом бухгалтер не включил суммы премий в налогооблагаемую базу по страховым взносам в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

В 2010 году фирма выплатила из кассы своим работникам премии в размере 200 000 руб. Бухгалтер отразил эту хозяйственную операцию записью:

ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 50

– 200 000 руб. – выплачены премии к праздничному дню.

На сумму премий страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС начислены не были.

Данные выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В чем ошибка

Бухгалтер не учел изменений законодательства с 2010 года.

До 2010 года на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН не начислялся.

Объект и база обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физлицам, в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН.

Однако бухгалтер не учел, что Федеральный закон от 24 июля 2009 г.№212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.

Бухгалтер применил уже не действующую норму. Так как премия ко дню рождения не связана с выполнением трудовых обязанностей, то она не относится к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. Согласно ранее действовавшей норме, такие выплаты не включали в базу для начисления ЕСН.

С 2010 года все выплаты в пользу работников облагают страховыми взносами, за исключением тех, которые указаны в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Как правильно

Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на сумму выплаченной премии бухгалтер должен был начислить взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС. Поскольку он этого не сделал, сумма взносов была занижена на 52 000 рублей. (200 000 руб. ×26%).

Как исправить ошибку

Допустим, бухгалтер обнаружил ошибку в том же отчетном периоде, до установленного законодательством срока уплаты взносов. Бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет:

ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 69&1 – 5800 руб. (200 000 руб.× 2,9%) – начислены взносы в ФСС на премии; ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 69&2 – 40 000 руб. (200 000 руб.× 20%) – начислены взносы в ПФР на премии; ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 69&3 – 6200 руб. (200 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы в фонды ОМС на премии.

Так как ошибка была обнаружена до срока уплаты взносов за февраль, то последствий от ошибки нет.