Начинайте подготовку к сдаче отчетности за 2017 год

Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, вам нужно:

• проверить наличие первичных документов;
• провести инвентаризацию активов и обязательств фирмы;
• внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• провести реформацию баланса;
• отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2017 года (события после отчетной даты).

Первичные документы

Всем известно, что работа бухгалтера связана с огромным количеством бумаг. Это и не удивляет, ведь каждый факт хозяйственной жизни фирмы оформляют первичным учетным документом. Такое требование установлено частью 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основанием для проводки служит не только документ, но и реальность самого факта хозяйственной жизни.

В этих целях под мнимыми объектами бухгалтерского учета понимают несуществующие объекты, отраженные в бухгалтерском учете лишь для вида (в т. ч. неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни).

Под притворными объектами бухгалтерского учета понимают объекты, отраженные в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в т. ч. притворные сделки).

Использование заведомо подложного документа – деяние уголовно наказуемое (ч. 3 ст. 327 УК РФ).

Операции, которые оформлены бумагами с признаками подделки, инспектор будет проверять с пристрастием. Такими признаками считают чаще всего:

• орфографические ошибки;
• дописки текста;
• дорисовывание подписи или печати;
• подтирки и травление текста химическими растворителями;
• следы посторонних чернил;
• смазывание текста или оттиска печати;
• разная бумага в одном многостраничном документе;
• использование факсимиле.

Перечень первичных учетных документов, которые применяются при той или иной сделке, определяется особенностями конкретной сделки. В стандартный перечень первичных документов, которые применяют фирмы на практике , входят договор, счет, платежный документ, товарная накладная, акт сдачи-приемки.

Читайте также «Первичные документы: дата предъявления»

В Законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Используемые в фирме формы первичных учетных документов утверждает ее руководитель (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Однако все они должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Ваша фирма может продолжать использовать унифицированные формы первичных документов, а если для какого-то факта хозяйственной жизни типовой бланк не предусмотрен, вы можете разработать его самостоятельно. Главное, чтобы он содержал все необходимые обязательные реквизиты.

Поясним на примере.

ПРИМЕР 1. КОГДА НУЖНО РАЗРАБОТАТЬ СВОЙ ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
Фирма закупила товары для дальнейшей перепродажи. Покупка носит разовый характер. Договора с поставщиком нет. Оплата осуществлена с расчетного счета.
Поставщик вместе с товаром представил только товарный чек. Товарную накладную или универсальный передаточный документ поставщик оформлять отказался, так как не является плательщиком НДС.
Форма товарного чека содержит реквизиты:
— наименования продавца и покупателя;
—наименование, количество, стоимость проданных товаров;
—должности и подписи ответственных лиц поставщика и их подписи;
— дата составления документа.
Форма не содержит сведений о должностных лицах фирмы-покупателя и их подписей, поэтому такой товарный чек не является документом, служащим основанием для принятия товаров к бухгалтерскому учету. Бухгалтер фирмы-покупателя должен разработать форму первичного документа, который будет яв­ляться основанием для отражения в бухгалтерском учете такого факта хозяйственной жизни, как получение товаров по товарному чеку, и передать ее руководителю для утверждения приказом по организации.
В качестве такого документа бухгалтер разработал Акт о приемке товаров, полученных по товарному чеку. Его форма содержит все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Несмотря на то, что Закон № 402-ФЗ разрешает разрабатывать и утверждать «свои» первичные учетные документы, формы первичных документов, которые введены уполномоченными органами на основании других федеральных законов, по-прежнему обязательны для применения. Изменять их запрещено (письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-01-12/4833).

ПРИМЕР 2. ИЗМЕНЯТЬ ФОРМУ СПРАВКИ КС-3 НЕЛЬЗЯ
Приказами Минстроя России от 17 января 2014 г. № 11/пр и от 17 июня 2014 г. № 298/пр предусмотрено обязательное применение справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Поскольку законодательство в сфере строительства требует оформлять эту справку, то фирмы должны заполнять КС-3 по унифицированной форме. Вносить изменения в бланк справки нельзя.

Нередко складываются ситуации, когда в уже подписанные и отраженные в регистрах бухгалтерского учета первичные документы необходимо вносить изменения. Закон № 402-ФЗ не содержит положений о замене «первички» при обнаружении в ней ошибок. Об этом напомнил Минфин России в письме от 22 января 2016 года № 07-01-09/2235.

Чтобы устранить ошибку, необходимо внести исправления в первичный документ (ч. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Исправление в первичном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Аналогичное указание на порядок исправления документов содержится и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н): «Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений».

Согласно пункту 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105, ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписями лиц, подписавших документ, рядом с исправлением должна быть проставлена дата исправления.

Финансисты отметили, что фирма может самостоятельно разработать способы внесения исправлений как в бумажные, так и в электронные первичные документы (ч. 2–4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В разработке таких способов можно руководствоваться действу­ющими нормативными правовыми актами, которые регулируют аналогичные вопросы.

В частности, в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) прописан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. При разработке способов внесения исправлений в «первичку» фирмы, среди прочего, могут также ориентироваться на этот порядок.

Читайте также «Годовой отчет-2017 под редакцией В.И. Мещерякова понравился первым читателям»

Инвентаризация

Инвентаризация относится к правилам бухгалтерского учета (разд. II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Одна из задач инвентаризации – удостовериться, что статьи баланса соответствуют определению активов, приведенному в пункте 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.).

Инвентаризации подлежит не имущество, а активы, то есть хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).

Читайте также «Годовая инвентаризация - по новым правилам»

Активом признается не всякое имуще­ство. В этой связи предстоит списать те предметы, которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. № 03-05-05-01/21929). Одновременно такие объекты приходуют в качестве материалов по цене возможной продажи (например, металлолома). Скорректировать стоимость других дебетовых остатков позволят пассивные счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Наконец, нужно убедиться, что числящиеся в учете расходы будущих периодов удовлетворяют критериям признания активов.

Статьи капитала инвентаризации не подлежат (п. 1 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Инвентаризация материальных ценностей – это сверка того, что отражено в регистрах бух­галтерского учета с тем, что фактически находится в офисе, на складе и т. д., включая обособленные подразделения фирмы.

Инвентаризация обязательств – это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т. д.

Прежде всего оформите приказ руководителя о проведении инвентаризации. Затем зарегистрируйте его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные унифицированные формы – № ИНВ-22 и № ИНВ-23. Создайте инвентаризационную комиссию.

Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние активов и обязательств фирмы.

В приказе укажите, какие именно активы и обязательства будет инвентаризировать комиссия.

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость активов и обязательств фирмы.

В регистрах учета должны быть следующие записи:

• дата и наименование той или иной хозяй­ственной операции;
• ее сумма;
• остатки по счетам бухгалтерского учета на дату начала инвентаризации.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись «до инвентаризации на (дата)».

На основании названных документов комиссия определяет стоимость активов и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»).

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т. д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет.

Фактическое наличие находящихся в организации товарно-материальных ценностей при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера.

Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатывают. Основная задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием объектов бухгалтерского учета. А ее цель – обеспечить достоверность данных отчетности.

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером.

Инвентаризацию проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. К назначенной дате бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии.

Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Торговые фирмы проверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал. Внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью.

До начала инвентаризации надо проверить:

• заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;
• имеется ли техническая документация на основные средства;
• есть ли документы на сданные либо взятые в аренду основные средства.

Если этих документов нет, необходимо их срочно оформить или восстановить.

В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели.

При инвентаризации объектов недвижимости убедитесь, что на фирме есть документы, подтверждающие право собственности на них.

Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен.

Такие объекты надо оценить по рыночным ценам. В дальнейшем эта стоимость амортизируется в полном объеме.

Если обнаружены основные средства, которые пришли в негодность, и их нельзя восстановить, составьте на них отдельную опись. В ней укажите время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т. д.).

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составьте отдельные описи.

Кроме того, отдельно оформите опись по не принадлежащим фирме (арендованным) основным средствам. В ней сделайте ссылки на документы, на основании которых эти основные средства находятся у вас.

Читайте также «Как получить «Годовой отчет 2017 под ред. В.И.Мещерякова» бесплатно»

Материально-производственные запасы

Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период инвентаризации, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.

По отгруженным товарам, которые находятся на складе фирмы, оформите отдельную опись. Сделайте в ней записи о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки.

В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы «Z». Это делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляют количество порядковых номеров на каждой странице и общее количество единиц ценностей.

Касса

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с остатком на конец дня в кассовой книге.

Помимо денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиа­билетов и т. д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков и с учетом их начальных и конечных номеров.

К денежным документам относятся оформленные векселя или облигации вашей фирмы, предназначенные к выдаче. В кассах часто хранят и документарные ценные бумаги третьих лиц (векселя, облигации), но денежными документами они не являются. Что касается акций, то эти ценные бумаги документарной формы не имеют.

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять одно из решений:

• удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
• списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира или если руководитель отказался от взыскания недостачи с кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду: не только недостача, но и излишек денег является нарушением порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

Читайте также «Как правильно проводить инвентаризацию ОС»

Расчеты

Комиссия проводит инвентаризацию расчетов на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т. д. Она должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и возможность их погашения.

В акте должны быть указаны:

• счета бухгалтерского учета, на которых числятся задолженности;
• суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
• суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

К акту прикладывают справку. В справке отражают реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

Результаты инвентаризации

Если инвентаризация выявила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений занесите в сличительные ведомости.

В некоторых случаях вы можете покрыть недостачу излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица). Иногда при пересортице можно провести взаимозачет излишков и недостач. Материально ответственные лица должны представить комиссии объяснения о допущенной пересортице. В сличительной ведомости отразите зачет, то есть укажите сумму недостач, покрытую излишками.

Если отдельные ценности не были оприходованы, разницу между учетными данными и результатами инвентаризации отразите в графе «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете». Такая графа есть в сличительной ведомости № ИНВ-19, предназначенной для ревизии товарно-материальных ценностей.

Излишки и недостачи материально-производ­ственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений могут возникать также из-за того, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Исправление ошибок

Для исправлений ошибок следует руковод­ствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

• сторнировать все неправильные проводки и записать верные;
• добавить запись на недостающую сумму.

ПРИМЕР 3. КАК ИСПРАВИТЬ НАЙДЕННЫЕ ОШИБКИ
В феврале 2018 г. бухгалтер ООО «Комета» обнаружил ошибку, допущенную в августе 2017 г.
1 августа 2017 г. «Комета» приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается).
Срок действия договора с правообладателем составляет 10 лет.
Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения.
Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Суть ошибки: расходы отчетного периода на программу были признаны не в полном объеме – вместо 2062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. × 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.). Следовательно, расходы были занижены на 1650 руб. (2062,5 – 412,5).
Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер «Кометы» начислил сумму налога на прибыль за 2017 г. – 4080 руб.
Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2062,5 руб. – 412,5 руб.) × 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит 3750 руб. (4080 – 330).
Годовая отчетность «Кометы» не утверждена, в налоговую инспекцию не сдавалась. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2017 г.
Порядок исправления следующий.
Первый способ:
Дебет 26 (44)  Кредит 97

— 412,5 руб. – сторнирована неверная сумма рас­ходов;
Дебет 99  Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 4080 руб. – сторнирован ошибочно начисленный за 2017 год налог на прибыль;
Дебет 26 (44)  Кредит 97

— 2062,5 руб. – учтена в затратах 2017 года соответствующая сумма расходов будущих периодов;
Дебет 99  Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 3750 руб. – начислен налог на прибыль за 2017 год.
Второй способ:
Дебет 26 (44)  Кредит 97

— 1650 руб. – списана стоимость программы;
Дебет 99  Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 330 руб. – сторнирован излишне начисленный за 2017 год налог на прибыль.

Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

• если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);
• если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);
• если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);
• если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку – покажет пример.

ПРИМЕР 4. КАК ИСПРАВИТЬ НЕСУЩЕСТВЕННУЮ ОШИБКУ
В декабре 2017 г. бухгалтер ООО «Навигатор» обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2016 г., были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.
Ошибка не является существенной. Чтобы ее исправить, в декабре 2017 г. бухгалтер «Навигатора» должен сделать проводку:
Дебет 10  Кредит 91-1

— 5000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Читайте также «Годовой отчет 2017 под редакцией В.И.Мещерякова. Встречайте!»

Какой датой вносить исправления

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок производятся на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Как оприходовать неучтенные излишки

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т. д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41 и др.).

Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого сделайте проводки:

Дебет 01 (04)  Кредит 91-1
– оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости);

Дебет 10 (07, 41)  Кредит 91-1
— оприходованы излишки материалов (оборудования, товаров) по рыночным ценам;

Дебет 50  Кредит 91-1
— оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации.

Как списать недостающие активы

Стоимость недостающих активов прежде всего списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для этого в учете делают записи:

при недостаче основных средств

Дебет 02  Кредит 01
— списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94  Кредит 01
— списана остаточная стоимость недоста­ющих основных средств.

при недостаче нематериальных активов

Дебет 05  Кредит 04
— списана амортизация недостающих нематериальных активов;

Дебет 94  Кредит 04
— списана остаточная стоимость нематериальных активов.

при недостаче материальных ценностей

Дебет 94  Кредит 10 (07, 08, 41, 43)
— отражена недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров).

при недостаче денег в кассе

Дебет 94  Кредит 50
— отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Такую сумму можно учесть при налогообложении прибыли.

Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов.

Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

Дебет 20 (44)  Кредит 94
— списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73  Кредит 94
— списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц;

Дебет 91-2  Кредит 94
— списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Когда можно провести взаимозачет по пересортице

В некоторых случаях выявленные в ходе одной инвентаризации недостачи и излишки можно зачесть между собой. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) позволяют, хотя и в исключительных случаях, произвести вза­имозачет пересортицы. Для этого должны выполняться одновременно такие условия:

• излишки и недостачи выявлены за один и тот же проверяемый период;
• излишки и недостачи выявлены у одного и того же проверяемого материально ответ­ственного лица;
• излишками и недостачами являются товарно-материальные ценности одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Только при таких условиях можно признать наличие пересортицы.

Решение о зачете принимает руководитель организации. Для этого материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Списание превышающей разницы отразите проводками:

Дебет 94  Кредит 10 (07, 41)
— отражена сумма превышения недостачи товарно-материальных ценностей над излишками;

Дебет 73  Кредит 94
— отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи в пределах норм убыли и списыва­ются на издержки обращения и производства.

Данные о пересортице, выявленной при инвентаризации, отражаются в трех документах. Это инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Как списать просроченную задолженность

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), ее списывают с баланса фирмы. При списании дебиторской задолженности сделайте запись:

Дебет 91-2  Кредит 62 (76, ...)
— списана дебиторская задолженность (если ее сумма превышает резерв по сомнительным долгам);

Дебет 63  Кредит 62 (76, ...)
— списана дебиторская задолженность (за счет суммы резерва по сомнительным долгам).

При списании кредиторской задолженности сделайте записи:

Дебет 60 (76)  Кредит 91-1
— списана кредиторская задолженность.

При этом НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстановлению не подлежит и учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Упростите себе работу над годовым отчетом за 2017 год

В книге «Годовой отчет 2016 под редакцией В.И. Мещерякова» уже собрана для вас вся информация, чтобы подготовка отчетности не превратилась в кошмар. Купить книгу

• Проверьте все изменения, который нужно учитывать при подготовке годовой отчетности с помощью раздела «Что принес 2017 год».
• Составьте план работы по подготовке годового отчета с помощью раздела книги «Приступаем к отчету»
• Проверьте свою бухгалтерию, обратите внимание на ситуации, которые вам пришлось отражать в учете впервые. Примеры и описания экспертов вам помогут сделать проверку.
• Заполняйте налоговые декларации и расчеты, подглядывая в книгу. Вероятность совершить ошибку Вы сведете к нулю.
• Прочитайте о том, как налоговая проверяет отчетность, и проверьте свой отчет еще раз. Просмотрите таблицу стыковки показателей.
• Потратьте немного своего времени и прочитайте раздел «Как защитить отчет в налоговой». Отметьте для себя моменты, по которым налоговая может запросить экономическое обоснование. Проверьте первичку.
• Следите за изменениями на сайте книги buhgod.ru. Чиновники нередко меняют правила в канун нового года.
• Относитесь внимательно с годовой отчетности. Ответственность ужесточена. Расскажите об это своему директору. А лучше покажите информацию, опубликованную в книге. Это только то, что добавлено к ответственности, существовавшей ранее.