Как рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям

01.02.2017 распечатать

Порядок расчета, уплаты авансовых платежей и представления декларации по налогу для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таковым его признают независимо от того, отражено создание этого подразделения в уставе фирмы или нет. Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.

Напомним, что налог на прибыль за периоды 2017 – 2020 годов перечисляют в два бюджета:

федеральный – по ставке 3%;
региональный – по ставке 17%.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, делают это так.

Всю сумму налога на прибыль в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.

Сумму налога на прибыль в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.

Как определить долю прибыли по подразделению

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:

долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.

Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ДОЛИ ПРИБЫЛИ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 600 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.

Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:

— за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;

— за первым филиалом числятся объекты стоимостью 1 200 000 руб.;

— за вторым филиалом – 800 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие расчеты.

Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:

— по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);

— по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);

— по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).

Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:

— головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);

— первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);

— второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).

Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:

— головного офиса – 53,75% ((15% + 24%) : 2);

— первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);

— второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

Всего в региональные бюджеты причитается 102 000 руб. (600 000 руб. × 17%) налога на прибыль.

Из этой суммы будет уплачено:

— в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 54 825 руб. (102 000 руб. х 53,75%);

— в региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 19 890 руб. (102 000 руб. х 19,5%);

— в региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 27 285 руб. (102 000 руб. х 26,75%).

Через какое подразделение платить налог на прибыль

Если вы имеете несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог на прибыль, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года.

Если же у налогоплательщика в отчетном периоде на одной территории изменилось количество обособленных подразделений или он передает функцию ответственного подразделения другому (при этом предыдущий «ответственный» не ликвидируется), он вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в региональный бюджет:

либо с начала следующего налогового периода, уведомив об этом соответствующие налоговые органы до 31 декабря года, в котором принято решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ);
либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения, направив уведомления в налоговые органы в десятидневный срок после окончания этого отчетного периода (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК HA)(письмо ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17164@).

Читайте в бераторе

Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, как видно из примера, нужны еще два показателя: среднесписочная численность и среднегодовая стоимость имущества. Как их считают, смотрите в бераторе