Ограничения на применение ЕНВД

Существуют ограничения на применение ЕНВД. Поэтому, даже если фирма ведет деятельность, которая могла бы быть переведена на ЕНВД, этот режим применять нельзя:

• если средняя численность работников организации / индивидуального предпринимателя
  за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом в среднюю численность включаются работники организации, занятые как предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, так и прочими видами предпринимательской деятельности, доходы от которых облага­ются в соответствии с иными режимами налогообложения. В данный показатель включаются также работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика (письма Минфина России от 7 июня 2011 г.
  № 03-11-06/3/63, от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/3/250);
• организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
  Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания,
  если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
• в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;
• если вы осуществляете деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
• если вы являетесь крупнейшим налогоплательщиком;
• в отношении отдельных видов торговой деятельности, если для них в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен согласно главе 33 Налогового кодекса торговый сбор. Это правило действует с 1 января 2015 года.

За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода организация теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД,
но только с начала следующего квартала.

Например, если в течение квартала фирма превысила долю участия других организаций,
то с текущего квартала она переходит на общий режим уплаты налогов.

А вот если из состава учредителей компании выходит организация, которая владела более чем четвертью ее уставного капитала, то с этого момента компания вправе перейти на уплату ЕНВД (письма Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985, ФНС РФ от 16 октября 2013 г.
№ ЕД-4-3/18530@). Ведь в Налоговом кодексе нет запрета на переход с общего режима налогообложения на «вмененку» в течение года. Следовательно, компания вправе применять ЕНВД с момента выхода из состава ее учредителей организации, имевшей долю участия
более 25%.