Тонкости определения предельного размера доходов для применения УСН

Когда доходы налогоплательщика УСН, определяемые по итогам отчетного (налогового) периода, превышают 60 миллионов рублей, он считается утратившим право на применение данной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим, что упомянутая величина предельного размера доходов подлежит индексации.

В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2014 год установлен в размере 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Таким образом, в 2014 году с учетом этого показателя указанная максимальная сумма доходов составляет 64,02 миллиона рублей.

При определении рассматриваемой предельной величины налогоплательщику УСН следует учитывать:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Они определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Учет доходов в виде дивидендов

В опубликованном письме Минфин России обратил внимание, что пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены налоговые ставки, в частности, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими фирмами. Следовательно, дивиденды не включаются при определении предельной величины доходов.

Учет сумм полученной предоплаты

Что касается сумм предварительной оплаты (авансов), полученных в счет оказания услуг, то они подлежат учету при определении предельного размера доходов. При этом следует иметь в виду, что при УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит суммы предварительной оплаты, полученные в счет оказания услуг, должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде их получения.

То есть при определении предельно допустимой величины дохода за налоговый (отчетный) период применяется кассовый метод. А именно, учитываются фактически полученные денежные средства в кассу организации либо на ее расчетный счет.

ПРИМЕР
ООО «Актив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». За 9 месяцев 2014 года фирма оказала услуги на сумму 55 млн. руб. Они оплачены заказчиком. В ноябре заказчик перечислил предоплату в счет предстоящего оказания услуги еще на сумму 30 млн. руб.
Получается, что за период с января по ноябрь ООО «Актив» за оказанные услуги фактически получило денежных средств на общую сумму 85 млн. руб. Что больше предельного размера доходов на 20,98 млн. руб. (85 – 64,02).
Следовательно, организация в IV квартале 2014 года утрачивает право на использование УСН.

Если УСН совмещается с ЕНВД

Предположим, налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности. В отношении одних он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении других – УСН. В этом случае предельный размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, определяют по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН.

Допустим, налогоплательщик, совмещающий УСН с уплатой ЕНВД, получил доход от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Минфин России в письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42293 сообщил, что операция по реализации недвижимого имущества не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. В случае реализации такого имущества упомянутому налогоплательщику следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с УСН согласно главе 26.2 Налогового кодекса РФ. Значит, доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе доходов от реализации при определении как базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так и предельного размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если УСН применяется одновременно с ПСН

Налогоплательщик, в частности, индивидуальный предприниматель, может применять одновременно УСН и ПСН. Тогда при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 и пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, ему следует учесть доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Это сообщается в письме Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-10/16830.

ПРИМЕР 2
Индивидуальный предприниматель Д.А. Рюмин – налогоплательщик УСН занимается оказанием услуг:
– по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства; 
    

   – по оформлению интерьера жилого помещения.
С 1 июля 2014 года он перешел по оформлению интерьера жилого помещения на ПСН.
За июль-август его доход составил:
– по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства – 30 млн. руб.; 
    

   – по оформлению интерьера жилого помещения – 35 млн. руб.
Итого по обоим видам деятельности доход составил 65 млн. руб. (30 + 35), что больше ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, на 980 000 руб. (65 000 000 – 64 020 000).
Значит, Д.А. Рюмин утратил право на применение УСН с 1 июля 2014 года.
С этой же даты он утратил право на применение ПСН.

Налоговый консультант А.П. Жирнов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email. Узнайте об издании больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Как «упрощенцу» учесть расходы на проведение спецоценки условий труда

Правила учета основных средств на УСН

Как на «упрощенке» и «вмененке» платить налог на имущество

Нормативные акты для бухгалтера