Чем руководствоваться при уплате налогов: законы о налогах и подзаконные акты, международные договоры

Налогоплательщики и контролирующие их органы должны руководствоваться:

• федеральными, региональными и местными законами о налогах;
• подзаконными актами;
• решениями судов;
• международными договорами о налогах, заключенными нашей страной.

Федеральные, региональные и местные законы о налогах

Налоги вводятся законами. Федеральные налоги вводятся федеральными законами, региональные – региональными, местные – местными.

Федеральные законы о налогах – это самые главные налоговые документы. Ими нужно руководствоваться в первую очередь. Федеральные законы принимает Государственная Дума, затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ.

Главный федеральный закон о налогах – Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные законы о налогах не должны ему противоречить.

Налоговый кодекс состоит из двух частей. В первой части говорится о правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых инспекций, дается перечень налоговых правонарушений и устанавливается ответственность за каждое из них. Вторая часть устанавливает конкретные налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• единый сельскохозяйственный налог;
• единый налог при упрощенной системе налогообложения;
• единый налог на вмененный доход;
• налог при выполнении соглашений о разделе продукции;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• налог на имущество организаций;
• земельный налог;
• государственная пошлина;
• водный налог.

Некоторые налоги (например, налог на имущество физических лиц) взимаются на основе федеральных законов, принятых еще до вступления в силу Налогового кодекса (до 1 января 1999 года). Такие законы будут действовать до тех пор, пока кодекс не дополнят новыми главами, а эти законы не отменят.

Региональные законы о налогах принимает региональный законодательный орган: краевая, областная, республиканская дума, собрание, совет – в каждом регионе этот орган называется по‑своему.

Местные законы о налогах (иногда они называются не законами, а положениями, решениями) принимает городской или районный законодательный орган.

Вводя какой‑нибудь налог, региональные и местные власти должны руководствоваться федеральным законом, в котором определены правила взимания этого налога и установлены границы полномочий региональных и местных властей.

   ПРИМЕР
При введении единого налога на вмененный доход местные власти должны учитывать положения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. В соответствии с этой главой регион, вводя у себя единый налог, может самостоятельно выбрать из установленного перечня виды деятельности, на которые он распространяется. Ставку налога региональные власти устанавливать не могут – она определена в федеральном законе и едина для всех (15%).

Местные законы о налогах не могут противоречить федеральным законам.

Подзаконные акты

На основании законов о налогах федеральные, региональные и местные органы исполнительной власти издают подзаконные акты. Такие акты выпускают:

• Правительство РФ;
• федеральные министерства и ведомства (например, Минфин, Минтруд, ФНС, ФТС и др.);
• государственные внебюджетные фонды;
• региональные, местные органы и должностные лица исполнительной власти (губернаторы, президенты, правительства, мэры и т. д.).

Подзаконные акты могут конкретизировать и разъяснять законы, но не должны им противоречить.

Среди подзаконных актов есть те, которые вы должны выполнять (их еще называют нормативными актами), и те, следовать которым вы не обязаны (ненормативные акты).

Подзаконный акт, обязательный для выполнения, должен удовлетворять нескольким условиям.

Во‑первых, подзаконный акт обязателен для выполнения только тогда, когда его издание прямо предусмотрено в федеральном, региональном или местном законе (ст. 4 НК РФ).

   ПРИМЕР
В пункте 8 статьи 169 НК РФ сказано, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж устанавливает Правительство РФ. Правительство утвердило этот порядок постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поскольку его издание прямо предусмотрено законом, постановление обязательно для применения.

Во‑вторых, обязательные для исполнения подзаконные акты, издаваемые федеральными министерствами и ведомствами и государственными внебюджетными фондами, должны проходить проверку в Министерстве юстиции России. Если такой проверки не было (документу не присвоен регистрационный номер в Минюсте), применять документ не обязательно.

В‑третьих, обратите внимание на вид документа. Федеральные министерства и ведомства могут издавать подзаконные акты, обязательные для выполнения налогоплательщиками, только в виде постановлений, приказов, распоряжений, инструкций и положений (постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009). Поэтому многочисленные письма и методические рекомендации, издаваемые ФНС и ФТС, вы применять не обязаны.

В‑четвертых, документ должен быть адресован налогоплательщикам, а не чиновникам. Например, ФНС издает массу документов, адресованных нижестоящим налоговым органам, – все они обязательны только для самих налоговиков. Но и они должны применять эти документы таким образом, чтобы не нарушить ваши права, закрепленные в законах о налогах. Следование внутренним приказам, распоряжениям, письмам, рекомендациям не оправдывает нарушения законов.

   Арбитраж
ЗАО «Гигровата – Санкт Петербург» экспортировало продукцию и обратилось в налого‑ вую инспекцию с заявлением о возврате НДС. Все подтверждающие документы были представлены. Однако в инспекции возвращать налог отказались, сославшись на необ‑ ходимость дополнительных проверок, предусмотренных внутренними распоряжениями налоговиков. ЗАО обратилось в суд и выиграло спор (постановление Федерального арбитражного суда Северо‑Западного округа от 2 июля 2001 г. по делу № А56‑3893/01)

Международные договоры

Если ваша деятельность как‑то связана с иностранными компаниями или гражданами, помните о международных договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных нашей страной. Эти договоры главнее российских законов о налогах. Если договор предусматривает иные правила, чем наши законы, нужно руководствоваться договором (ст. 7 НК РФ).

   Арбитраж
Компания ведет деятельность в Белоруссии через дочернее предприятие. По мнению налоговиков, налог на прибыль, которую оно получает, нужно заплатить в России. Однако ФАС Поволжского округа не разделил мнения инспекторов. На это он указал в постановлении от 28 ноября 2006 года № А65‑4703/06. Между Россией и Белоруссией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Поэтому инспекция ФНС обязана была зачесть налог, уплаченный за границей.

По состоянию на 1 января 2013 года действует 81 договор об избежании двойного налогообложения. Вот их список (информационное письмо Минфина России):

Как устроена налоговая система России?

Эта статья написана по материалам электронной книги «Налоговая система России». Это и множество других зарекомендовавших себя изданий Вы найдете в нашем каталоге. Посмотреть каталог >>

Читайте также по теме:

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Кто контролирует налогоплательщиков России

Способы ухода от налогов, систематизированные ФНС России в пять схем

Уменьшаем налоговый гнет

ФНС и электронный документооборот отчетности