Новый закон о бухучете: обзор изменений (часть 3)
25.02.2013 распечататьРедакция сайта Бухгалтерия.ру продолжает обзор изменений согласно новому закону о бухучете, вступившему в силу с 1 января 2013 года. В этой части вы узнаете об особенностях проведения инвентаризации, сдачи бухгалтерской отчетности и реорганизации юрлиц согласно новому закону о бухучету.
В прошлый раз мы рассказали о том, кто должен вести бухучет согласно новому закону, что говорится в новом бухгалтерском законодательстве о "первичке", учетной политике, регистрах бухучета.
Инвентаризация
Инвентаризации подлежат лишь объекты, в отношении которых может быть установлено их фактическое наличие. Расчетные показатели, составляющие собственный капитал, инвентаризации не подлежат.
При инвентаризации расходов будущих периодов необходимо убедиться, что в результате соответствующих затрат действительно возник актив. Принципиальные признаки актива – подконтрольность компании и способность порождать поступление в компанию денежных средств.
Инвентаризация не предполагает пересмотра денежной оценки объектов, произведенной ранее.
Обязательное проведение инвентаризации устанавливается специальными законами, а также федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. До принятия таких стандартов нужно соблюдать пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с законодательством проводится инвентаризация, в частности:
- наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров – ежемесячно (ст. 38 Федерального закона от 8 января 1998 г. № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»);
- предприятия в целом как имущественного комплекса – перед его продажей (ст. 561 ГК РФ);
- имущества должника – внешним управляющим, конкурсным управляющим (п. 2 ст. 99, п. 2 ст. 129 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Денежное измерение
Хотя первичные документы допустимо составлять в натуральных показателях, объекты бухучета подлежат денежному измерителю.
Например, в ходе строительства прораб представляет в бухгалтерию отчет о расходовании материалов в количественном выражении. Данными об их учетной стоимости он не располагает. На основании этого отчета бухгалтер производит списание запасов по стоимости, определяемой в соответствии с учетной политикой компании. Аналогично, в два этапа, определяют расход топлива при эксплуатации автотранспортных средств. Ответственность за такие факты хозяйственной жизни распределяется между двумя должностными лицами (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ). За количественный расход отвечает материально ответственное лицо, а за денежное измерение расхода – счетный работник.
Это важно
Денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Один рубль состоит из 100 копеек (ст. 27 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ). Поэтому использование копеек в учете тоже допустимо. А вот производить оценку объекта с точностью до тысячных долей рубля бессмысленно.
Определение иностранной валюты содержится в Законе от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (подп. 2 п. 1 ст. 1). При пересчете стоимости, выраженной в иностранной валюте, нужно иметь в виду, что официальный курс иностранных валют по отношению к рублю всегда содержит четыре десятичных знака (п. 7 Положения об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утв. Банком России 18 апреля 2006 г. № 286-П). Округление этого числового значения, то есть сокращение в нем числа десятичных знаков, представляет собой использование уже условных денежных единиц (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Бухотчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность компании характеризует:
- ее финансовое положение на отчетную дату;
- финансовый результат ее деятельности за отчетный период;
- движение через нее денежных средств за отчетный период.
Эта информация предназначена для принятия экономических решений и должна быть достоверной.
Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в подзаконных актах (п. 15 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
Закон 402-ФЗ не требует составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Но указывает, что она составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
В частности, промежуточная бухгалтерская отчетность необходима хозяйственным обществам (на основании Федеральных законов от 8 февраля 1996 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»):
- при установлении размера выплат участнику, выходящему из общества;
- для определения промежуточных дивидендов и возможности их выплаты;
- для выявления крупных сделок.
Во избежание разногласий отчетный период для подобных целей целесообразно определить в уставе (см. п. 5 ст. 13 Закона 402-ФЗ).
Заметим, что пункт 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде рации обязывает все организации составлять отчетность помесячно и поквартально. Но эта позиция вообще-то противоречит Закону 402-ФЗ. Ведь в нем говорится не о всеобщей обязанности, а об обязанности в отдельных, специально оговоренных случаях. Так, ежеквартальную отчетность должны формировать эмитенты ценных бумаг (п. 5.1 и 7.2 приложения № 3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. приказом ФСФР России от 4 октября 2011 г. № 11-46/пз-н). Отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Эта формулировка позволяет сделать два вывода:
1) допустимо представлять пользователям отчетность, не утвержденную собственниками компании.
Но в случае, если утвержденная отчетность существенно отличается от ранее представленной, последняя подлежит замене на пересмотренный вариант (п. 7 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
2) наличие бумажного экземпляра отчетности обязательно.
Позиция Минфина
В финансовом министерстве убеждены: представляя отчетность за 2012 год, организации обязаны давать новые названия некоторым формам бухгалтерской отчетности.
Согласно Закону 402-ФЗ опубликование отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Но срок опубликования не относится к порядку (см. п. 3 ст. 11 Закона 402-ФЗ). Правда, указание о сроке содержит пункт 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Но из пункта 1 статьи 30 Закона 402-ФЗ не следует, что правила Положения сохраняют силу в этой части.
Теперь закон прямо запрещает вводить режим коммерческой тайны для бухгалтерской отчетности на любую отчетную дату. В период действия Закона 129-ФЗ такого ограничения не существовало и промежуточную отчетность разрешалось «засекретить». Ну а годовая отчетность была и остается публичной ввиду ее представления в органы государственной статистики. Она доступна для ознакомления всем желающим.
Изменен состав годовой отчетности.
Во-первых, в нем не фигурируют пояснительная записка и аудиторское заключение.
А во-вторых – появились две новые формы: отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.
Отчет о финансовых результатах заменил отчет о прибылях и убытках. А отчет о целевом использовании средств обязаны составлять все без исключения некоммерческие организации.
Состав приложений к двум обязательным формам будут устанавливать федеральные стандарты (подп. 6 п. 3 ст. 21 Закона 402-ФЗ).
В то же время роль отчета о движении денежных средств увеличилась. Ведь активы определены как объекты, обеспечивающие приток денежных средств, а обязательства – как объекты, порождающие их отток.
Правила этой статьи не распространяются на отчетные даты до 1 января 2013 года. В том числе они не применяются к бухгалтерской отчетности за 2012 год.
Промежуточная отчетность может быть составлена на любую дату. Продолжительность отчетного периода для промежуточной отчетности законодатель не регламентировал.
В частности, хозяйственные общества обязаны составить промежуточный бухгалтерский баланс на день выплаты дивидендов. Соответственно на эту дату необходимо закрыть все те счета бухгалтерского учета, которые традиционно закрывают на конец календарного месяца. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Реорганизация юрлиц
Формы реорганизации юридического лица – слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ст. 57 ГК РФ).
При реорганизации юридических лиц бухгалтерские балансы составляются исходя из принципа правопреемства (ст. 58 ГК РФ):
- при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
- при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом;
- при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
- при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом;
- при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ).
Состав последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты (подп. 8 п. 3 ст. 21 Закона 402-ФЗ). До их принятия по-прежнему следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н), а также ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 1 ст. 30 Закона 402-ФЗ). Разумеется, содержащиеся в них правила нужно использовать в части, не противоречащей Закону 402-ФЗ.
Обязанность по представлению годовой бухгалтерской отчетности реорганизованного юридического лица в орган государственной статистики переходит к его правопреемнику.
Е.Ю. Диркова, эксперт журнала "Практическая бухгалтерия"