В споре, о котором пойдет речь в материале, по мнению налогового органа, предприятием в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ было неправомерно заявлено возмещение НДС по уточненной декларации. Арбитры Арбитражного суда Московского округа в Постановлении от 24.03.2026 № Ф05-2566/2026 по делу № А40-58066/2025 с налоговым органом не согласились, установив, что в данной ситуации правило о трехлетнем сроке применить нельзя. Подробнее о споре рассказал Андрей Веселов, аудитор, к.э.н.
Хронология событий
Межрегиональной Инспекцией ФНС России в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 14 февраля по 22 апреля 2024 года была проведена камеральная проверка уточненной декларации по НДС (корректировка № 7), ранее направленной обществом за IV квартал 2020 года.
По итогам контрольного мероприятия было установлено, что компанией в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ неправомерно заявлено возмещение налога по «уточненке», так как документ был направлен за пределами трех лет по окончании налогового периода.
По завершении рассмотрения материалов контрольного мероприятия и возражений общества налоговый орган вынес решение от 07.10.2024 № 31, которым компании отказано в возмещении налога в сумме более 62 миллионов рублей.
Из решения следует, что компания применила в налоговых периодах, предшествующих проверяемому, предусмотренный пунктами 1, 8 статьи 171 НК РФ вычет НДС с выплаченного контрагенту аванса по счету-фактуре от 10.04.2020 и не воспользовалась возможностью применения такого вычета по другому документу от 18.12.2019. В IV квартале 2020 года предприятие ошибочно восстановило налог по счету-фактуре от 18.12.2019, а также в излишнем размере по другому документу восстановило налог.
«В Решении <…> указано, что Общество не обязано было восстанавливать НДС в указанных суммах, поскольку ранее вычеты Обществом не применялись. Вместе с тем, согласно решению Декларация за 4 квартал 2020 г., в которой был уменьшен ранее восстановленный в излишнем размере НДС, представлена 14.02.2024, то есть за пределами 3-летнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ. В связи с этим Инспекцией сделан вывод о том, что право Общества на заявленное в Декларации возмещение НДС в сумме 62 628 043 3 руб. не подтверждено», – говорится в комментируемом Постановлении.
Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России. Документ был оставлен без удовлетворения. Предприятие обратилось в суд.
Решения арбитров первых инстанций
Первая судебная инстанция, а позднее – и апелляция общество в заявленных требованиях поддержали. «Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона», – указывается в комментируемом Постановлении. Кассационная инстанция также поддержала ранее вынесенные судебные решения.
Читайте также: «Три спора из Обзора судебной практики ВС РФ № 4»
Решение кассационной инстанции
Суд обратил внимание, что в решении налогового органа указано: НДС в спорных суммах восстановлен обществом ошибочно, соответственно восстановлению применительно к пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса ни в проверяемом периоде, ни в каком-либо ином этот налог не подлежал.
Поэтому к определению налоговой базы за IV квартал 2020 года суммы ошибочно (излишне) восстановленного налога отношения не имеют. Таким образом, отсчитывать трехлетний срок по пункту 2 статьи 173 Кодекса от IV квартала 2020 года нет оснований.
Неверное отражение обществом спорных сумм в декларации за IV квартал 2020 года правового значения не имеет, поскольку такое увеличение базы в равной степени могло быть показано в отчете за любой другой период, что также являлось бы ошибочным.
Правило о трехлетнем сроке с учетом порядка его исчисления не рассчитано на применение к данной ситуации. Что обусловлено еще и тем, что ошибочное излишнее восстановление НДС не имеет отношения к налоговым вычетам.
Кроме этого, судьи указали, что общество не претендует на применение вычетов, заявленных за пределами трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ). НДС к возмещению по декларации не связан с применением новых вычетов, ранее не заявлявшихся. Все вычеты уже показывались в представленных первичной и уточненных декларациях за IV квартал 2020 года. Эти отчеты поданы обществом в пределах трехлетнего срока. Право на заявленные в них вычеты подтверждено по итогам камеральных проверок.
«Ссылка в Решении Инспекции на ст. 54 НК РФ, регулирующую период исправления ошибки, не применима. Исправление Обществом ошибки не имеет отношения к налоговым вычетам, что инспекцией не оспаривается», – указали судьи в комментируемом Постановлении. По этой причине статья 54 НК РФ не оправдывает применение к спорной ситуации положений пункта 2 статьи 173 НК РФ о соответствующем налоговом периоде, с которого надлежит рассчитывать срок для реализации права на вычет. А положения пункта 1 статьи 54 НК РФ исключают работу в рассматриваемой ситуации нормы пункта 2 статьи 173 НК РФ, ведь исправление фирмой ошибки, повлекшей исчисление налоговой базы в завышенном размере, не связано с корректировкой вычетов в виде их дополнительного заявления. Далее судьи отметили, что течение трехлетнего срока на возврат излишне восстановленного налога в любом случае не может начинаться ранее момента, когда этот НДС был восстановлен.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
