Можно ли не заявлять о применении УСН?

Предыстория спора между ИП и ИФНС

Как следует из Постановления Арбитражного суда Поволжского округа № А72-4594/2024 от 04.02.2025, налоговый орган, не получив от индивидуального предпринимателя декларации по налогу на добавленную стоимость, принял решение заблокировать счета ИП. Коммерсант с таким решением не согласился и попытался его оспорить.

Уже в марте того же года налоговый орган направил предпринимателю уведомление, в котором сообщалось, что тот не выполнил свою обязанность по сдаче НДС-декларации. И спустя некоторое время, в ноябре, на основании положений пункта 3 статьи 76 НК РФ налоговым органом было принято решение о блокировке счетов индивидуального предпринимателя.

Читайте также: УСН-бизнес за первое нарушение срока сдачи НДС-декларации не накажут

Чтобы снять наложенные ограничения, предпринимателю необходимо было в срок до 22 декабря 2023 года сдать спорную декларацию на I квартал. Что ИП и сделал, а налоговый орган снял наложенные ограничения.

Однако кроме этого предприниматель направил в УФНС России по своей области обращение, в котором указал, что уведомление о применении упрощенной системы было отправлено в инспекцию 24 января 2023 года. Рассмотрев обращение, Управление сообщило предпринимателю, что уведомления в налоговые органы от ИП не поступало. Данные обстоятельства и побудили предпринимателя обратиться к судьям.

Первые инстанции заняли сторону ИП. Почему?

Первые судебные инстанции, рассмотревшие спор, требования ИП удовлетворили. Арбитры признали действия налогового органа по «заморозке» счетов предпринимателя незаконными.

Налоговый орган не согласился с вынесенными решениями и подал кассационную жалобу. В документе инспекторы указали на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов арбитров обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.

Кассация на стороне предпринимателя

Но и в следующей судебной инстанции найти поддержку арбитров у налогового органа не получилось. Изучив материалы дела и доводы жалобы, кассация не нашла оснований для отмены ранее вынесенных решений судей.

Напомним, ИФНС настаивала на том, что индивидуальный предприниматель должен был сдать декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал не позднее 25 апреля. ИП этого не сделал. Что и стало основанием для блокировки счетов предпринимателя.

У коммерсанта же была иная точка зрения. ИП настаивал, что действия налогового органа являются незаконными, так как он начал использовать УСН с момента регистрации в статусе ИП, а значит, плательщиком НДС не является. Следовательно, и сдавать отчет по этому налогу не должен.

Судьи, занимая сторону предпринимателя, обратили внимание, что с момента начала ведения коммерческой деятельности ИП использовал упрощенную систему. Это подтверждается рядом фактов, как то:

• ИП оформлял финансово-хозяйственные документы без выделения сумм НДС;
• коммерсант проводил кассовые операции в соответствии с порядком, предусмотренным для бизнеса на упрощенном режиме;
• предприниматель, взаимодействуя со своими деловыми партнерами, которые используют ОСН, не ставил к вычету НДС;
• ИП рассчитывал и перечислял в бюджет суммы налогов в соответствии с УСН, и, напротив, коммерсант не рассчитывал и не переводил в бюджет суммы налогов, которые полагается оплачивать бизнесу на ОСН;
• предприниматель сдал УСН-декларацию за 2023 год.

«<…> волеизъявление хозяйствующего субъекта, соответствующего критериям применения УСН, на использование данного специального налогового режима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в форме фактического применения данного режима (уплате авансовых и налоговых платежей по УСН, представлении отчетности); функция налогового органа состоит в надлежащем администрировании поступающих налоговых платежей и не может быть использована для принудительного перевода налогоплательщика с УСН на общий режим вопреки волеизъявлению хозяйствующего субъекта (при условии соответствия последнего критериям применения УСН)», – отметили судьи (цитата по комментируемому Постановлению).

Резюме кассации следующее: доказательств своевременного направления письменного уведомления о применении упрощенного режима у ИП нет. Однако в рассмотренном периоде предприниматель соответствовал критериям, необходимым для использования УСН. Предприниматель своими действиями выразил желание использовать специальный режим, следовательно, первые судебные инстанции обоснованно признали за ИП право на применение «упрощенки».

Нарушений процессуальных норм, которые бы повлекли отмену обжалуемых решений первых инстанций, при рассмотрении спора кассацией не обнаружено.

Надо заметить, что судьи обычно благоволят предпринимателям при рассмотрении схожих споров. Впрочем судебная практика неоднородна. Можно найти решения арбитров и в пользу инспекторов при рассмотрении схожих споров.

А. В. Веселов,
аудитор, к.э.н.

Журнал «Практическая бухгалтерия»