Минфин запрещает учитывать расходы прошлых лет в 2025 году без уточненки

Право пересчета текущей налоговой базы по прибыли предусмотрено п. 1 ст. 54 НК РФ. Налог можно пересчитать за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения, относящиеся к прошлым периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога.

Если определить период совершения ошибок невозможно перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Минфин в письмахот 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 уточнил, что в связи с увеличением с 1 января 2025 года ставки налога на прибыль с 20 до 25 % в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет.

Чиновники ссылаются на Определение КС РФ от 20 декабря 2018 года № 3115-О, где сказано, что положения НК РФ определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей деятельности.

Отсюда вывод минфиновцев в письме  от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 : уменьшение базы текущего периода, в котором размер ставки налога на прибыль увеличен, – это искажение налоговых показателей.

В новом письме от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275 Минфин в очередной раз ссылается на Определение КС РФ от 20 декабря 2018 года № 3115-О и делает аналогичный вывод: списание расходов за период, когда действовала ставка 20 %, в периоде действия ставки 25 % является искажением налоговых обязательств.

Таким образом, при обнаружении в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году или ранее и не учтенных при расчете налога на прибыль, бухгалтерии необходимо представить уточненную декларацию за соответствующий период.

Одновременно с этим, эксперты ФНС подтверждают: при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2025 года налогоплательщик вправе учесть убытки, полученные в 2024 году. При этом нужно учитывать ограничение в 50% от налоговой базы текущего периода (п. 2,  п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Ответ ФНС в чате

Порядок уменьшения базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет предусматривает эту возможность не только по итогам года, но и поквартально.

Условие включения убытков прошлых лет

Компания вправе включить в текущую базу ошибки, приведшее к переплате налога на прибыль в прошлом периоде, только если в текущем получила прибыль. А вот если по итогам текущего отчетного (налогового) периода возник убыток, перерасчет базы в любом случае делают за период, в котором произошла ошибка.

Разные виды деятельности – разные ставки

Если организация применяет разные ставки налога на прибыль (например, по льготным режимам или специальным видам деятельности), убытки, полученные по операциям, облагаемым по основной ставке, не могут уменьшать базу по иным ставкам. Иными словами, уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет (полностью или частично) можно только при условии ведения раздельного учета (письмо Минфина от 20.05.2025 № 03-03-06/1/49161).

Бухгалтерия.ру