Минфин поставил точку в вопросе уплаты НДС с аренды койко-места в общежитии

Подробные разъяснения на этот счет вышли в письме Минфина РФ от 09.06.2022 № 03-07-07/54800.

Согласно пункту 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ арендная плата за проживание в жилых помещениях всех форм собственности или их частей освобождена от НДС.

То есть, по НК РФ главным условием для освобождения от НДС, является принадлежность сдаваемого или снимаемого жилья к жилому фонду.

При этом, такие понятия как «жилое помещение» и «жилищный фонд» в налоговом кодексе не расшифрованы. Для уточнения определений НК РФ отправляет к нормам других отраслей законодательства. В данном случае к Жилищному кодексу.

Чиновники Минфина, разъясняя, что с аренды комнаты или койко-места в общежитии не нужно платить НДС, обосновали свою позицию ссылкой на статью 94 Жилищного кодекса РФ: комнаты в общежитиях относятся к жилым помещениям, укомплектованным мебелью и другими необходимыми предметами для проживания.

По статье 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

В статьях 92 и 94 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям отнесены комнаты в общежитиях, предназначенные для временного проживания в период работы, службы учебы. Такие помещения считаются специализированным жилищным фондом.

Следовательно, операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях освобождаются от НДС.

Минфин РФ устранил противоречия

Вышеописанную позицию Минфин России высказал и ранее: в письме от 28.05.2018 № 03-07-07/36076. Она же отражена в определениях ВАС от 30.09.2008 № 12638/08, от 25.09.2008 № 11434/08 и других решениях судов более низкой инстанции.

Хотя, ранее в ряде писем, Минфин утверждал, что льготу по НДС можно применять не всегда, а только если выполняются следующие условия:

• услуги по предоставлению жилья оказаны по договору найма (ст. 671 ГК);
• внаем передано изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК).

Соответственно, если по договору найма предоставлялась отдельная комната, квартира или часть квартиры, то НДС платить не нужно. Если в аренде койко-место или часть комнаты, то возникает объект налогообложения, ведь указанные условия не соблюдаются. Такие разъяснения были даны в более ранних письмах Минфина: от 22.08.2012 № 03-07-07/88, от 18.06.2010 № 03-07-07/37.

Можно сказать, что в письме от 09.06.2022 № 03-07-07/54800 Минфин сам поставил точку в этом спорном для себя вопросе.

Услуги по предоставлению в пользование комнат или койко-мест, оказываемые работодателем, освобождаются от НДС.