Минфин об НДС при операциях с долями вышедшего участника

15.01.2024 распечатать

Законом установлено право на выход из состава учредителей ООО путем отчуждения своей доли обществу. Долю вышедшего участника нужно или распределить между другими участниками, или реализовать. Нужно ли в этих случаях платить НДС? Ответ дает Минфин.

Объект обложения НДС - реализация

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно статье 39 НК РФ для целей НДС реализацией товаров, работ или услуг признается (п. 1 ст. 39 НК РФ):

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Распределение доли вышедшего участника

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» содержит нормы, согласно которым участник ООО вправе выйти из общества, передав свою долю обществу. Если это предусмотрено уставом общества, согласия других его участников не требуется.

В течение одного года со дня перехода доли (части доли) к обществу она должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 24, 26 Закона № 14-ФЗ).

В письме от сентября 2023 г. № 03-07-11/90973 Минфин указал, что операции по распределению между участниками долей (части долей) в уставном капитале ООО, принадлежащих обществу, не могут быть признаны реализацией в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 НК РФ. То есть объекта НДС при распределении долей не возникает.

Продажа доли вышедшего участника

Вместе с тем доля, перешедшая к ООО, может быть не только распределена между оставшимися участниками, но и предложена им для приобретения. А если это не запрещено уставом общества, - то и третьим лицам (ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

В данном случае объект обложения НДС есть, но операции по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций льготируются. Они освобождены от НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В связи с изложенным, НДС при осуществлении операций с долями вышедших из ООО участников не уплачивается ни при их распределении между участниками (поскольку нет объекта обложения НДС), ни при реализации участникам или третьим лицам (поскольку такие операции относятся к льготным, то есть не облагаемым НДС).