Метод начисления – одна из базовых тем в налоговом и бухгалтерском учете. Казалось бы, сложностей возникнуть не должно. Но именно тут бизнес часто допускает ошибки. Причина проста: бухгалтер смотрит на документы, собственник – на деньги, а налоговый орган – на период, в котором доход или расход должен быть признан. И если эти три подхода не совпадают, у бизнеса появляются налоговые риски: искажение базы по налогу на прибыль, споры по расходам, доначисления, пени и претензии к первичным документам. Екатерина Кузнецова, эксперт по налоговым спорам, основатель и генеральный директор ООО «Правовые и бухгалтерские услуги», рассказала, как сократить названные выше риски.
Что такое метод начисления?
Метод начисления означает, что доходы и расходы признаются не тогда, когда деньги фактически пришли или ушли со счета, а тогда, когда они относятся к соответствующему отчетному или налоговому периоду.
Для налога на прибыль это прямо следует из НК РФ: доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег, имущества, работ, услуг или имущественных прав. Такой порядок установлен статьей 271 НК РФ.
По расходам действует тот же принцип: они признаются в периоде, к которому относятся, независимо от фактической оплаты, если специальные правила не предусматривают иное. Это закреплено статьей 272 НК РФ.
На практике узнанное выше означает, что компания оплату от покупателя может пока не получить, но уже обязана признать доход. И наоборот – деньги поставщику перечислены заранее, но расход появится не в момент оплаты, а тогда, когда он будет экономически и документально подтвержден.
Читайте также: «Раздельный учет. Как минимизировать риски допущения ошибок?»
Чем метод начисления отличается от кассового метода?
Главное отличие метода начисления от кассового метода – в моменте признания. Во втором случае организация ориентируется на движение денег. Доход возникает при поступлении оплаты, расход – после фактической оплаты затрат. Но применять кассовый метод могут не все организации: НК РФ устанавливает ограничения, в частности, по размеру выручки за предыдущие четыре квартала.
Метод начисления более сложный, но он дает и более точную картину работы бизнеса. Он показывает не просто движение денег, а реальную экономику сделки: когда компания получила доход, когда понесла обязательство, когда расход связан с получением выручки.
Для собственника получение этих сведений важно не меньше, чем для бухгалтера. Если ориентироваться только на остаток средств на счете, то можно ошибочно считать бизнес прибыльным, хотя по обязательствам и будущим платежам предприятие уже находится в зоне риска.
Читайте также: «Безнадежный долг. Когда нельзя учесть при расчете налога на прибыль?»
Как определяются доходы при методе начисления?
Главный принцип для проведения доходов: они признаются в том периоде, к которому относятся.
По доходам от реализации важны не только деньги, но и момент исполнения обязательств. Для товаров это обычно переход права собственности, для работ – подписание акта, для услуг – факт их оказания в соответствии с договором и первичными документами.
Ошибка многих компаний – считать, что, если покупатель еще не оплатил товар или услугу, дохода нет. Для метода начисления это неверный подход. Если обязательства исполнены, реализация состоялась, документы оформлены, доход должен быть отражен.
Отдельное внимание нужно уделять договорам с длительным циклом исполнения. Например, если услуги оказываются несколько месяцев, а акт подписывается в конце периода, важно понять, можно ли признать доход единовременно или его необходимо распределять. Здесь многое зависит от условий договора, порядка сдачи этапов и первичных документов.
Также бухгалтеру важно внимательно работать с авансами. Сам по себе аванс не всегда означает признание дохода по налогу на прибыль при методе начисления. Но он может иметь значение для НДС и должен корректно отражаться в учете. Нельзя механически переносить логику одного налога на другой.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
