Льготы ресторанам и доставке: как платить НДФЛ и применять пониженные тарифы страховых взносов?

Это подразумевается фискальным смягчением, принятым в 2020 году для поддержки МСП во время пандемии. О льготах для МСП пишет Минфин России в письме от 20.12.2021 № 03-04-06/103865.

Льготы и НДФЛ

Смягчение условий уплаты НДФЛ касалось сроков его уплаты и сдачи документов в налоговую. Согласно Постановлению Правительства от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», на 3 месяца продлен:

- коммерсантам, включенным по состоянию на 1 марта 2020-го в единый реестр СМСП, срок уплаты НДФЛ за 2019 год, перечисляемого ими согласно п. 6 ст. 227 НК РФ;

- срок представления налоговыми агентами расчетов по НДФЛ, сдача которых приходится на март – май 2020 года.

От уплаты НДФЛ освобождались ИП, которые являются физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 1 ст. 227 НК РФ). Согласно Федеральному закону от 08.06.2020 № 172-ФЗ, это касалось авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020-го, уменьшенного на величину такого аванса, исчисленного за I квартал того же года.

Таким образом, только индивидуальные предприниматели, у которых нет нанятых сотрудников, освобождались от уплаты налога на доходы физлиц.

Те организации и бизнесмены, которые имеют нанятых сотрудников, выполняют функции налоговых агентов по НДФЛ при выдаче зарплаты работникам. И, поскольку такие компании в отношении зарплаты являются агентами, а не налогоплательщиками, освобождение от уплаты НДФЛ на них не распространялось.

ФНС придерживается того же мнения

 О том же говорит ФНС в письме от 23.06.2020 № СД-18-3/1034@, где, со ссылкой на  пункт 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409 установлено, что «коронавирусная» отсрочка или рассрочка по уплате налогов, авансов по ним и страховых взносов предоставляется в соответствии с положениями статей 61, 62 и 64 ключевого фискального НПА. А в силу п. 9 ст. 61 НК РФ действие главы 9 Кодекса не распространяется на налоговых агентов. Значит, нет правовых оснований для предоставления им отсрочки по уплате НДФЛ.

На этом моменте сделан акцент и в Информации ФНС от 12.04.2020: отсрочка либо рассрочка не предусмотрена в отношении сумм, отправляемых в бюджет налоговыми агентами.

Таким образом, работодатели не могут претендовать на сдвиг сроков по перечислению НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников.

Льготы по взносам для МСП

Субъектам МСП, занятым в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, статьями 2 и 3 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ, установлен нулевой тариф страховых взносов с выплат физлицам за апрель, май и июнь 2020 года.

Эта льгота распространяется на компании из пострадавших от пандемии отраслей, перечень которых установлен Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434. Там, в числе прочих зафиксирована «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» (код ОКВЭД 56). Принадлежность к наиболее пострадавшей от COVID-19 сфере определялась по коду основного вида деятельности, информация о котором содержалась в ЕГРЮЛ по состоянию на 1 марта 2020 года.

Таким образом, если у субъекта МСП состоянием на 01.03. основной 2020 была «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания» (код ОКВЭД 56.10), то он мог применять пониженные тарифы взносов (0%) к выплатам работникам, начисленным за апрель, май и июнь 2020-го.

Следует помнить, что организация может платить нулевой тариф страховых взносов только если ее основной вид деятельности включен в Перечень отраслей, пострадавших от пандемии, который был утвержден упомянутым выше Постановлением Правительства.