Когда затраты на утилизацию можно списать в расходы

18.07.2019

В Минфине России разъяснили, что если компания обязана утилизировать просроченные пищевые продукты по закону, она может учесть эти расходы в расчете по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23.04.2019 № 07-01-09/29286).

Срок годности

Одним из главных положений законодательства о качестве товаров является соблюдение продавцами срока годности продукции. На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, бытовую химию и иные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности (ст. 5 Закона от 07.02.1992 № 2300-1).

В комментируемом письме финансисты напоминают, что по законодательству изготовитель продуктов обязан устанавливать для них срок годности.

Период, по истечении которого товар становится непригодным для использования по назначению и опасным для здоровья человека, составляет срок его годности (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).

Срок годности товара исчисляется со дня его изготовления. Это дата, до наступления которой товар пригоден к применению, или период времени, в течение которого товар пригоден для использования (ст. 473 ГК РФ, п. 2 ст. 19 Закона № 2300-1).

Продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Она изымается из оборота и в дальнейшем подлежит утилизации или уничтожению (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ – далее Закон № 29-ФЗ).

Следовательно, если срок годности продуктов истек, компания может списать в расходы затраты на их утилизацию, а также стоимость самих испорченных продуктов.

В чем различие утилизации и уничтожения

Однако нужно учитывать, что утилизация и уничтожение – это понятия не идентичные.

Утилизация – это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Закона № 29-ФЗ).

Из данного определения следует, что просроченную продукцию можно реализовать. Распространенный способ – продать другим предприятиям, например, для переработки в корма для животных.

Если продукция с истекшим сроком годности не годится для утилизации и представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).

Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов.

Несмотря на то, что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора.

Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачивает их владелец (п. 4 ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Обоснованность расходов подтверждает тот факт, что выкуп просроченного товара необходим для поддержания долгосрочных бизнес-связей с покупателями и получения прибыли в дальнейшем. Это соответствует Определению Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, где суд определил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые свидетельствуют о намерениях компании получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. То есть расход не обязательно должен приводить к получению конкретного дохода от сделки, но должен быть необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Налоговые последствия утилизации

Допустим, компания приобретает обратно товары с истекшим сроком годности. Данная операция экономически обоснована, а значит, при условии документального подтверждения такой операции, затраты соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы на покупку товара, предназначенного для перепродажи, признаются в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 268 НК РФ. Так как товары продаются по цене ниже себестоимости, то возникает убыток, который уменьшает налоговую базу.


Пример 1. Как учесть утилизацию просроченного товара

Оптовая компания ООО “Колос” реализовала розничному магазину АО “Пекарня” хлебобулочные изделия на сумму 200 000 руб. (включая НДС).

По условиям договора нереализованная продукция с истекшим сроком годности возвращается поставщику по покупной цене.

“Пекарня” вернула ООО “Колос” хлебобулочных изделий на сумму 40 000 руб. (включая НДС).

На основании экспертизы ООО “Колос” решило утилизировать просроченную продукцию со скидкой в 50% – за 20 000 руб. (включая НДС).

В бухгалтерском учете ООО “Колос” сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90  СУБСЧЕТ “ВЫРУЧКА”
200 000 руб. – отражена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90  КРЕДИТ 41
166 667 руб. – списаны реализованные товары;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ “НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ”  КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ “РАСЧЕТЫ ПО НДС”
33 333 руб. (200 000 руб. × 20% : 120%) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 41 СУБСЧЕТ “ТОВАРЫ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ”  КРЕДИТ 60
33 333 руб. – отражены возвращенные товары;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
6667 руб. (40 000 руб. × 20% : 120%) – отражен “входной” НДС по возвращенным товарам;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51
40 000 руб. – оплачены возвращенные товары;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90
20 000 руб. – проданы возвращенные товары на утилизацию;

ДЕБЕТ 90  КРЕДИТ 41 СУБСЧЕТ “ТОВАРЫ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ”
16 667 руб. – списаны просроченные товары;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ “НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ”  КРЕДИТ 68
3333 руб. (20 000 руб. × 20% : 120%) – учтен НДС по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 41 СУБСЧЕТ “ТОВАРЫ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ”
16 667 руб. – списана оставшаяся стоимость утилизированных товаров;

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 19
6667 руб. (40 000 руб. × 20% : 120%) – заявлен вычет НДС по реализованным просроченным товарам.

Стоимость утилизированных товаров можно учесть в расходах по налогу на прибыль в составе прочих.

Налоговые последствия уничтожения

Стоимость товаров с истекшим сроком годности при их уничтожении можно списать в бухгалтерском учете и учесть в расходах по налогу на прибыль. Также правомерно учесть стоимость услуг сторонней организации по уничтожению в расходах по налогу на прибыль.

Если бракованный товар покупатель уничтожает за счет продавца, то он должен уплатить НДС (письмо Минфина России от 14.03.2018 № 03-07-11/15622). Как уточнили в Минфине России, если покупатель собирается утилизировать купленный бракованный товар, по условиям договора продавец может возместить ему понесенные в связи с этим убытки.

В то же время операции по реализации товаров, работ, услуг облагают НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, работы по демонтажу и утилизации некачественного товара за счет средств продавца – не что иное, как реализация покупателем услуг продавцу. И поскольку реализация услуг облагается НДС, то в этой ситуации тоже нужно начислить налог.

Поэтому, когда покупатель демонтирует и уничтожает некачественный товар, а поставщик этого товара возмещает ему понесенные убытки, с суммы такого возмещения нужно заплатить НДС.

НДС, уплаченный за возвращенные просроченные товары, заявить к вычету нельзя, так как компания приобретает продукцию с истекшим сроком годности не для перепродажи, а для уничтожения. Такая операция не облагается НДС, значит, оснований для вычета входного налога не имеется.

Воспользуемся данными предыдущего примера.


Пример 2. Как учесть уничтожение некондиционного товара

Предположим, на основании экспертизы ООО “Колос” должно уничтожить возвращенную продукцию. Бухгалтерские проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 41 СУБСЧЕТ “ТОВАРЫ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ”  КРЕДИТ 60
33 333 руб. – отражены возвращенные товары;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
6667 руб. (40 000 руб. × 20 % : 120%) – отражен “входной” НДС;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51
40 000 руб. – оплачены возвращенные товары;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 41
33 333 руб. – списаны просроченные товары;

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 19
6667 руб. – списан НДС.

В налоговом учете сумма “входного” НДС по уничтоженным товарам не принимается.

Затраты на утилизацию просроченного товара должны быть обоснованными. Поэтому отнесение в расходы по налогу на прибыль стоимости утилизированных или уничтоженных товаров с истекшим сроком годности, поступивших от покупателей, зависит от ряда условий.

  1. Уничтожать или утилизировать продукты питания, срок годности которых истек и употребление которых в пищу стало опасным, требует законодательство.
  2. Расходы на утилизацию или уничтожение просроченного товара должны производиться в рамках предпринимательской деятельности.
  3. Как любые налоговые расходы, данные расходы должны быть документально подтверждены надлежащим образом.

Эксперт “НА” Е.П. Абрамова

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное