Кассовый метод в налоговом учете: плюсы и минусы

Методы налогового учета

Вы знаете, что для определения базы по налогу на прибыль организации могут применять для расчета налога на прибыль два метода учета доходов и расходов — кассовый метод и метод начисления.

Оба имеют свои плюсы и минусы.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включают только оплаченную выручку. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они в большинстве случаев уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены.

Другой минус при использовании кассового метода - полученные авансы признают налогооблагаемыми доходами.

Не учитывать при определении налоговой базы имущество, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, могут только фирмы, определяющие доходы и расходы по методу начисления (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Условия применения кассового метода

Условия применения кассового метода установлены статьей 273 НК РФ.

Организации могут определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за каждый из предыдущих четырех кварталов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем не превысила 1 000 000 рублей. В противном случае организации должны учитывать доходы и расходы по методу начисления.

Условия применения метода начисления смотрите в бераторе.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

 Пример. Определение выручки кассовым методом
В феврале фирма, которая применяет кассовый метод и платит налог на прибыль поквартально, отгрузила покупателю партию товаров по договору купли-продажи. Деньги за отгруженные товары покупатель перечислил в мае года.

	 Выручку от продаж продавец отразит в налоговом учете в мае отчетного года. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля отчетного года - по итогам полугодия.

Особенности признания расходов при кассовом методе

Расходами признаются затраты также после фактической оплаты.Оплатой считается фактор прекращения обязательства, возникшего у покупателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для продавца это означает, что предоплата или аванс будут признаны расходами в момент отгрузки товара, оказания услуги, принятия работ либо передачи имущественных прав.

Статья 273 НК РФ устанавливает также такие особенности признания расходов при кассовом методе.

Материальные расходы (за исключением затрат на покупку сырья и материалов – они признаются по мере списания), расходы по кредитным процентам, на оплату труда и на оплату услуг, оказанных третьими лицами, согласно пункту 3.1 статьи 273 НК РФ, можно признавать:

• на момент списания средств со счета;
• на момент выдачи средств из кассы;
• на момент погашения другим доступным способом.

Амортизационные отчисления по оплаченному имуществу, расходы на НИОКР и другие, упомянутые в пункте 3.2 статьи 273 НК РФ, следует признавать в периоде начисления.

Расходы по уплате налогов и сборов согласно пункту 3.3 статьи 273 НК РФ признают в том отчетном или налоговом периоде, когда задолженность по их уплате была погашена.

Кому не доступен кассовый метод

Кассовый метод не вправе применять (см. письмо Минфина от 3 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/29187):

• кредитные потребительские кооперативы;
• банки;
• микрофинансовые организации;
• контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
• организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторы таких месторождений.

Таких исключений не много. К тому же использование кассового метода является правом, а не обязанностью организации. То есть фирма может применять метод начисления, даже если выручка от реализации не превышает 1 000 000 рублей за квартал.

Выбирать метод учета стоит взвешенно.

Метод ведения учета необходимо закрепить в учетной политике организации для налогового учета.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор