Какую ставку НДС применять к авансам, полученным до 1 июля 2022 за гостиничные услуги

Нулевая ставка НДС по услугам гостиниц

с 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0% .

Соответствующие поправки в пункт 1 статьи 164 НК РФ внес Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ.

Пунктом 3 статьи 2 Закона № 67-ФЗ внесено дополнение и в статью 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения является последнее число каждого налогового периода.

То есть для льготируемых операций в туристической сфере моментом определения налоговой базы по НДС дата получения авансов и предоплат с 1 июля 2022 года не является.

Одновременно для гостиниц включается еще одна норма, связанная с авансами.

НДС с авансов по услугам гостиниц

По общему правилу на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету.

На основании положений пункта 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ облагаются налогом по нулевой ставке .

Поэтому гостиницы и прочие объекты туристической сферы, получившие право на нулевую ставку, с 1 июля 2022 года не должны начислять НДС при получении авансов и предоплат.

Как быть с предоплатами, полученными до 1 июля 2022 года

НДС с предоплаты, полученной до 1 июля 2022 года за услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, в налоговую базу включать не нужно.

Об этом предупреждает Минфин в письме от 22 июня 2022 г. № 03-07-11/59461.

Обратите на это внимание при формировании декларации по НДС за 2 квартал 2022 года. Если гостиница получила аванс во втором квартале 2022 года, а услуги будут оказаны после 1 июля, в налоговую базу по НДС этот аванс включать не нужно.