Какие расходы нельзя учесть на УСН с учетом изменений 2025 года

Неизменно действует общее правило признания расходов: они должны быть документально подтвержденными, экономически обоснованными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как именно оплачены расходы, за свой счет или за счет заемных средств, значения не имеет.

В 2025 году добавлен еще один запрещенный расход по рекламе в сети интернет и дополнительно разъяснено, можно ли учесть убытки от аварии, атаки беспилотников.

Расходы на интернет-рекламу

В рекламных расходах запрещено учитывать затраты на рекламу, которая размещена с нарушением законодательства: без маркировки или на незарегистрированном канале в соцсети (п. 44 ст. 270 НК РФ). Основания для снятия расходов такие: 

• информация не промаркирована;
• реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен Роскомнадзором;
• реклама размещена на ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации» (например, не разместивших представительство в России). 

Затраты на разрешенную интернет-рекламу признаются в том периоде, к которому относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.05.2025 № 03-03-06/1/53288).

В случае налоговой проверки ИФНС вправе запросить у бухгалтерии подтверждение того, что рекламные расходы учтены в налоговой базе правомерно.

Реестр запрещенных интернет-ресурсов находится в ведении Роскомнадзора в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.10.2012 года № 1101. Реестры нежелательных организаций ведут ФСБ и Минюст.

Проверить легальность выбранной вами площадки для рекламы можно в реестрах:

• реестр сайтов, заблокированных Роскомнадзором.
• перечень нежелательных организаций на сайте Минюста;
• реестр экстремистских организаций на сайте Минюста;
• список террористических организаций на сайте ФСБ.

Если договор на размещение рекламы в Интернет был заключен до вступления в силу Федерального закона от 07.04.2025 № 72-ФЗ , и работы по нему завершены до 1 сентября 2025 года, расходы можно принять учесть в налоговой базе.

Кроме того, согласно новой редакции пункта 44 статьи 270 НК РФ, которая действует с 2025 года, в составе рекламных расходов не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей и пр. во время проведения массовых рекламных кампаний.

Туристический налог – расход?

При определении дохода на УСН применяется п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Владельцы гостиниц на УСН могут уменьшить налог на сумму уплаченного туристического налога.  При этом в доходы он не включается вне зависимости от режима налогообложения (письма ФНС   от 27.05.2025 г. № СД-4-3/5192@, от 30.05.2025 № СД-4-3/6507@).

На УСН с объектом «доходы минус расходы» запрещено учитывать в расходах туристический налог. Тем не менее, этот налог можно учесть в составе командировочных.

То есть, если фирма на УСН направила работников в командировки, и они уплатили в гостинице туристический налог, эту сумму можно и нужно учесть в составе командировочных расходов. 

Убытки и потери от атак беспилотников

Стоимость товаров, уничтоженных или испорченных в результате аварии, атаки беспилотников, пожара и других ЧС учесть в расходах при расчете налоговой базы на УСН нельзя (письмо Минфина России от 30 января 2025 года № 03-03-06/1/7801).

Обоснование простое: этого вида расхода нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Более того, если атака БПЛА привела к невозможности выполнения условий договора, компания может столкнуться с выплатой неустойки, и эти убытки также нельзя учесть на УСН. 

Бухгалтерия.ру