Какие проводки нужны при восстановлении НДС?

03.03.2021 распечатать

Случаев восстановления НДС много, все они прописаны в Налоговом кодексе. Весьма распространенный случай восстановления НДС – это уменьшение стоимости отгрузки по согласованию сторон. А как отразить восстановление НДС в бухучете, какие сделать проводки? Читайте в статье.

Восстановление НДС

При приобретении товаров покупатель имеет право на вычет входного НДС, еслю соблюдет ряд условий. Вот этот принятый у вычету налог иногда необходимо восстановить. Восстановить – это значит доначислить и заплатить в бюджет.

Принимая НДС к вычету, покупатель делает проводку:

  • Дебет 68 Кредит 19
    • входной НДС принят к вычету.

Восстановление налога делается обратной записью:

  • Дебет 19 Кредит 68
    • восстановлен НДС на товары, работы и услуги, ранее принятый к вычету.

НДС восстанавливают в том размере, в каком он ранее был принят к вычету. Это не касается основных средств и нематериальных активов. По ним восстанавливают НДС пропорционально их остаточной стоимости и без учета переоценок. А вот сумму дооценки, скорректированную с учетом амортизации, по мнению Минфина, учитывать нужно (см. письмо от 2 августа 2011 г. № 03-07-11/208).

Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов фирмы. Проводка будет такой:

  • Дебет 91 Кредит 19
    • восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Все случаи, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислены а пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Когда нужно восстанавливать НДС

Когда НДС восстанавливать не нужно

Запомните такие правила.

  1. Счет-фак­ту­ру, по ко­то­ро­му НДС ранее был при­нят к вы­че­ту НДС и под­ле­жа­щий вос­ста­нов­ле­нию, ­ре­ги­стри­руют в книге про­даж на сумму вос­ста­нов­лен­но­го НДС.
  2. При вос­ста­нов­ле­нии НДС из-за умень­ше­ния сто­и­мо­сти при­об­ре­тен­ных то­ва­ров в книге про­даж ре­ги­стри­руют кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру.

Восстановление НДС при корректировке стоимости товара после отгрузки

Такие корректировки вносят при помощи корректировочных счетов-фактур. Для этого необходим договор, соглашение или другой первичный документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Рассмотрим пример.

Пример. Отражение в бухучете восстановления НДС по корректировочному счету-фактуре

Фирма в январе приобрела партию материалов на сумму 264 000 руб., в том числе НДС 44 000 руб. Налог был принят к вычету и отражен в декларации по НДС за 1 квартал.

В апреле поставщик с согласия покупателя уменьшил цену на поставленный материал на 5% и представил корректировочный счет-фактуру.

Стоимость партии товара с учетом скидки составила 250 800 руб., в том числе НДС — 41 800 руб.

Покупатель должен восстановить НДС в размере 2 200 руб. (44 000 – 41 800).

Эта сумма должна быть включена в декларацию по НДС во 2 квартале.

Бухгалтер сделал такие проводки:

1 квартал

  • Дебет 60 Кредит 51
    • 264 000 руб. - оплачена партия материалов;
  • Дебет 10 Кредит 60
    • 220 000 руб. – получены материалы;
  • Дебет 19 Кредит 60
    • 44 000 руб. - отражен входной НДС по приобретенным материалам.
  • Дебет 68 Кредит 19
    • 44 000 руб. - входной НДС принят к вычету.

2 квартал

  • СТОРНО Дебет 10 Кредит 60
    • 13 200 руб. - уменьшена стоимость полученных материалов на основании соглашения о предоставлении скидки и корректировочного счета-фактуры;
  • СТОРНО Дебет 19 Кредит 60
    • 2 200 руб. - уменьшен входной НДС по приобретенным материалам;
  • Дебет 19 Кредит 68
    • 2 200 руб. - восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре;
  • Дебет 91 Кредит 19
    • 2 200 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Спорные случаи восстановления НДС

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.