Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2014 год

Для начала напомним, что декларацию по налогу на прибыль составляют в полных рублях нарастающим итогом с начала года.

После оформления титульного листа переходим к заполнению основной декларации. Ее начинают заполнять с приложений. Расскажем об этом подробней.

Приложение 1 к листу 02 декларации

Данное Приложение формируют по данным сводного регистра учета доходов текущего периода. Иными словами в приложении нужно отразить сведения обо всех полученных фирмой доходах.

В строке 010 отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 011–014 расшифруйте ее по видам доходов.

Строки 020–022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента. Сюда они должны вписать выручку от реализации и погашения ценных бумаг и ее отклонения от минимальной цены сделок.

Строки 023 и 024 заполняются, начиная с 1 января 2015 года. По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки.

В строке 027 покажите выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Строку 030 заполняют, если заполнено Приложение 3 к листу 02. Здесь указывается выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга и продукции обслуживающих хозяйств, а также доходы учредителя доверительного управления и цена реализации прав на земельный участок.

Строка 040 – итоговая. В ней проставьте сумму строк 010, 020, 023, 027 и 030. Данные из нее перенесите в строку 010 листа 02.

В строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов из налогового регистра их учета. Затем это число перенесите в строку 020 листа 02.

В строке 101 приведите величину доходов прошлых лет, которые вы обнаружили в отчетном году. Имеются в виду только те доходы, по которым нельзя определить период их возникновения.

Если фирма получила какие-нибудь материальные ценности после ликвидации основных средств или при их ремонте, то стоимость таких ценностей отразите в строке 102.

В строке 103 отразите стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в статье 251 Налогового кодекса. Например, если безвозмездно передаваемое имущество получает фирма, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей компании.

В строке 104 отразите стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Суммы восстановленной амортизационной премии (в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) отразите по строке 105.

В строке 106 отразите доходы дилеров – профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке.

В строке 107 укажите суммы самостоятельной корректировки цены в сделке, а также сумма корректировки прибыли в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм налога.

     Пример
ООО «ПОДАРОК»– предоставляет услуги по проведению торжественных мероприятий.
В 2014 году компания оказала услуги на сумму 3 584 840 000 руб. (в том числе НДС – 546 840 руб.).
Кроме того, «ПОДАРОК» продает подарочные наборы.
Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 356 360 руб. (в том числе НДС – 54 360 руб.).
«ПОДАРОК» продал основное средство (акустическую систему) за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) и получил такие внереализационные доходы:
 
от сдачи имущества в аренду –25 000 руб. (без НДС);
 проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, – 1000 руб.;
излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, – 500 руб.
проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, – 700 руб.
Кроме того, «ПОДАРОК» списал кредиторскую задолженность в сумме 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
По строке 010 надо указать:
3 584 840 – 546 840 + 356 360 – 54 360 = 3 3400 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
по строке 011 – выручка от оказания услуг – 3 038 000 руб. (3 584 840 – 546 840);
по строке 012 – выручка от продажи подарков – 302 000 руб. (356 360 – 54 360).
По строке 030 фирма должна отразить доход от продажи акустической системы в сумме:
118 000 – 18 000 = 100 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).
Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 приложения 1 к листу 02.
Пример заполнения приложения 1 к листу 02:

Приложение 2 к листу 02 декларации

Данное Приложение формируют по данным сводного регистра учета расходов (прямых, прочих, внереализационных) текущего периода. То есть в приложении нужно отразить сведения о расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Сначала укажите в Приложении прямые расходы отчетного года (строка 010). Для этого из всей суммы прямых расходов надо вычесть те, которые относятся к незавершенному производству и к продукции на складе.

Напомним, что прямыми расходами являются: материальные затраты, расходы на оплату труда со страховыми взносами, амортизация производственного оборудования.

Торговые компании заполняют строку 020. Здесь они показывают свои прямые расходы, а в строке 030 – стоимость проданных товаров.

Если вы работаете по методу начисления, то в строке 040 приведите косвенные расходы в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса.

Те, кто применяют кассовый метод, в строке 040 должны отразить расходы, уменьшающие налоговую базу согласно статье 273 Налогового кодекса.

Отдельно в строке 041 покажите сумму начисленных налогов, кроме, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и штрафных санкций по налогам и сборам. Это могут быть таможенные пошлины, налоги на имущество, земельный, транспортный налог и др. Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС сюда не включаются.

Строки 042 и 043 заполняют фирмы, которые предусмотрели в учетной политике так называемую «амортизационную премию». Это до 10 процентов (до 30 процентов для III – VII амортизационных групп) стоимости основного средства, которые фирма может сразу списать на расходы.

В строке 047 покажите расходы на приобретение земельных участков, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 264.1 Налогового кодекса. По строкам 048 - 051 приведите их расшифровку.

По строке 052 приведите расходы на научные исследования в соответствии со статьями 262 и 267.2 Налогового кодекса. В следующей строке 053 уточните, сколько стоили фирме научные разработки, не давшие положительного результата. Из суммы по строке 052 в строке 054выделите расходы на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Такие расходы включают в состав расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. А в строке 055 уточните, какие расходы, из указанных по строке 054, не дали положительного результата.

В строке 059 укажите стоимость реализованных имущественных прав, которые создала или приобрела ваша фирма, кроме прав требования долга.

В строке 060 приведите расходы на продажу прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества, а именно: сырья, материалов, возвратных отходов.

В строке 061 укажите стоимость чистых активов предприятия, проданного как имущественный комплекс.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Они отражают здесь расходы на покупку и продажу ценных бумаг.

Строки 072 и 073 заполняют начиная с 1 января 2015 года. По строке 072 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. По строке 073 отражается сумма отклонения фактических затрат на их приобретение вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки.

Следующая строка 080 также предназначена не для всех. Ее заполняют те фирмы, которые продавали имущественные права, основные средства, продукцию обслуживающих хозяйств. Данные о расходах в строку 080 перенесите из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Убытки обслуживающих производств и хозяйств за прошлые годы фирма имеет право погасить в течение 10 лет. Их сумму отразите в строке 090.

Убытки от продажи основных средств списывают в течение оставшегося срока их полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Часть убытка, относящуюся к отчетному (налоговому) периоду, покажите в строке 100. Этот показатель переносится из строки 060 Приложения 3 к листу 02.

В строке 110 отразите убыток от продажи права на земельный участок, если он относится к прочим расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 264.1 Налогового кодекса.

В строке 120 покажите сумму надбавки, заплаченную покупателем за предприятие как имущественный комплекс в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Строка 130 – итоговая. Отразите в ней общую сумму приведенных выше расходов и убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде. Данные для строки 130 можно получить, суммировав показатели строк 010, 020, 040, с 059 по 070, 072 и с 080 по 120.

По строкам 131 – 134 отразите суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период линейным (строка 131) и нелинейным (строка 133) методами: как по основным средствам, так и по нематериальным активам. В строках 132 и 134 выделите начисленную амортизацию по нематериальным активам линейным и нелинейным методами.

По строке 135 укажите метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике: 1 – линейный метод; 2 – нелинейный метод.

Дальнейшая часть приложения 2 отведена для внереализационных расходов и приравненных к ним убытков. Ее заполняют все фирмы независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.

В строках 200 – 205 укажите сумму внереализационных расходов и распределите их по видам: проценты по проданным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных), отчисления в «инвалидные» резервы, штрафы, пени по договорным обязательствам и так далее.

По строке 206 свои внереализационные расходы показывают профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В строке 300 налоговой декларации покажите убытки, приравненные к внереализационным расходам.

В строке 301 покажите убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В строке 302 отразите суммы безнадежных долгов, а если фирма приняла решение создать резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Фирма имеет право перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Соответствующие суммы указываются по строке 400, а по строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки.

     Продолжение примера
Расходы ООО «ПОДАРОК» за 2014 год были следующие.
Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, – 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам «ПОДАРКА» начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1090 000 руб., в том числе:
 
администрации – 400 000 руб.;
менеджерам – 690 000 руб.
Амортизация по техническому оборудованию (аудио-, видео-, фото- оборудование и т.д.) составила 150 000 руб., а по зданию администрации – 50 000 руб.
Прямые расходы «ПОДАРКА» равны:
100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.
Косвенные расходы общества составили:
60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 450 000 руб. (940 000 + 510 000). «ПОДАРОК» определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Внереализационные расходы общества составили 21 900 руб., в том числе:
 
 проценты по кредиту – 5400 руб.;
расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке – 3000 руб.;
амортизация по имуществу, переданному в аренду, – 1500 руб.;
убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, – 12 000 руб.
Кроме того, фирма списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость – 20 000 руб., сумма начисленной амортизации – 19 900 руб. Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 – 19 900).
Пример заполнения приложения 2 к листу 02:
 

Лист 02 декларации

Данный Лист декларации итоговый. Его заполняют на основе приложений и остальных листов декларации.

Прежде всего, заполните графу «Признак налогоплательщика». Если фирма относится к сельхозпроизводителям, то ставьте «2», если резидент особой экономической зоны – «3». Если фирма осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья, укажите код «4». В остальных случаях указывается код «1».

В строке 010 покажите доходы от реализации (данные из строки 040 Приложения 1 к листу 02).

В строке 020 запишите внереализационные доходы, отраженные в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

В строках 030 и 040 отразите расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационные. Эти суммы возьмите из строки 130, а также из строк 200 и 300 приложения 2 к листу 02 соответственно.

В строке 050 покажите убытки, не принимаемые для целей налогообложения. Сюда же включаются и убытки, образовавшиеся при уступке права требования, от реализации амортизируемого имущества, от деятельности обслуживающих хозяйств, по договору доверительного управления имуществом (если они есть). Эти данные возьмите из строки 360 приложения 3 к листу 02.

В строке 060 сформируйте общую прибыль или убыток. Это промежуточный результат, который нужно скорректировать.

Из полученной прибыли, в частности, нужно исключить:

• доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03;
• доходы от долевого участия в иностранных предприятиях. Эти доходы отразите отдельно в листе 04.

Сумму этих доходов отражают в строке 070 листа 02.

В строке 090 покажите сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ. Заполняется эта строка участниками Особой экономической зоны Магаданской области.

В строке 100 формируется предварительная налоговая база. Для этого из показателя строки 060 вычитаются показатели строк 070, 080, 090, а затем к полученному результату прибавляются показатели строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие годы (строка 110). Эту сумму возьмите из строки 150 приложения 4 к листу 02. Полученный результат отразите в строке 120.

По строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога. Она равна разнице показателей строк 100 и 110. При этом если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывается ноль ("0"). Если показатель строки 110 равен показателю строки 100, здесь также указывается ноль ("0").

Строки 130 и 170 заполняют фирмы, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В строках 140 – 170 запишите ставки налога с разбивкой по бюджетам.

Фирмы, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по отдельному расчету (приложение 5 к листу 02).

Поэтому в листе 02 они проставляют только ставку для расчета налога в федеральный бюджет (строка 150).

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отразите в строках 180 – 200. При этом в строку 200 перенесите данные из строки 070 приложений 5 к листу 02 по всем обособленным подразделениям и головному офису.

В строках 210 – 230 приведите данные о начисленных авансовых платежах.

Так, фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, в декларации за 2014 год по строке 210 отражают сумму показателей строк 180 и 290 декларации за 9 месяцев 2014 года. По строке 220 – соответственно сумму строк 190 и 300, а по строке 230 – сумму строк 200 и 310 декларации за девять месяцев 2014 года.

Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строкам 210 – 230 указывают суммы начисленных авансовых платежей согласно предыдущей декларации. Например, по строкам 210 – 230 декларации за 2014 год отражают показатели строк 180 – 200 декларации за 11 месяцев 2014 года.

Также по этим строкам укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены фирмой при расчете налога в заполняемой декларации.

Если фирма получала доходы за рубежом и платила с них налог, который будет засчитан в России, то его сумму отразите в строках 240 – 260.

В строках 270, 271 и 280, 281 покажите результат ваших расчетов с бюджетом – сумму налога к доплате или к уменьшению.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые вы планируете заплатить в следующем отчетном периоде, запишите в строках 290 – 310. При этом сумма в строке 290 равна разнице данных, указанных в строке 180 этой декларации и декларации за предыдущий отчетный период. Если эта разница отрицательна, авансы в следующем квартале платить не нужно.

Показатель строки 290 расшифруйте в строках 300 и 310, где укажите данные о планируемых авансовых платежах в федеральный и региональный бюджет.

Если ваша фирма заплатила налог за рубежом и засчитывает его в уплату налога в России, то в строках 290 – 310 она должна указать полную сумму ежемесячных авансовых платежей на будущий квартал.

Имейте в виду, что строки 290 – 310 не заполняют фирмы, которые платят только квартальные авансы по налогу, а также фирмы, перешедшие на уплату авансовых платежей помесячно, исходя из фактической прибыли. Также эти строки не надо заполнять при составлении декларации за год.

Строки 320 - 340 заполняются в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего года. Она равна сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале. Эти строки заполняются и в декларации за одиннадцать месяцев при переходе с уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли на общий порядок уплаты налога сначала следующего года.

     Продолжение примера
За отчетный год доходы и расходы ООО «ПОДАРОК» составили (без НДС):
 
доходы от реализации – 3 440 000 руб.;
расходы, связанные с реализацией, – 1 450 000 руб.;
внереализационные доходы – 34 280 руб.;
внереализационные расходы – 21 900 руб.
Налоговая база будет равна:
3 440 000 – 1 450 000 + 34 280 – 21 900 = 2 002 380 руб.
«ПОДАРОК» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб., в том числе:
 
в федеральный бюджет – 30 036 руб.;
в региональный бюджет – 270 321 руб.
Пример заполнения Листа 02:

Раздел 1 декларации

Данный Раздел декларации – сводный. В нем укажите налог, который фирме нужно уплатить в бюджеты всех уровней.

Подраздел 1.1 заполняют все фирмы.

В строке 010 укажите код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого фирма платит налог на прибыль.

Строки 030 и 060 предназначены для указания кодов бюджетной классификации для налога, уплачиваемого в федеральный и региональный бюджет соответственно.

В строке 040 укажите сумму, которую нужно заплатить в федеральный бюджет. Она переносится из строки 270 Листа 02.

В строке 050 укажите сумму, на которую уменьшают налог в федеральный бюджет. Ее возьмите из строки 280 Листа 02:

Стр. 050 = стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 – стр. 190 листа 02

В строке 070 отразите сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет. Строку 070 заполняют, перенеся показатель из строки 271 Листа 02:

Стр. 070 = стр. 200 листа 02 – стр. 230 листа 02 – стр. 260 листа 02

В строке 080 укажите сумму, на которую уменьшают налог в региональный бюджет. Это сумма, которая переносится из строки 281 Листа 02.

Подраздел 1.2 заполняют только фирмы, которые рассчитываются по налогу раз в квартал с уплатой ежемесячных авансов.

Суммы авансовых платежей в федеральный бюджет – в строках 120, 130 и 140, взяв 1/3 от числа в строке 300 листа 02.

Авансовые платежи в региональный бюджет укажите в строках 220 – 240, рассчитав как 1/3 от суммы по строке 310 листа 02.

В декларацию по итогам налогового периода этот раздел не включают.

В подразделе 1.3 укажите сумму налога с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях (как полученных, так и выплаченных).

Предварительно его сумму рассчитайте на листах 03 и 04 декларации.

     Продолжение примера
На основе рассчитанных данных ООО «ПОДАРОК» бухгалтер заполнил подраздел 1.1 раздела 1. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070). Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271). 
Пример заполнения подраздела 1.1 раздела 1 декларации:

Нина Коршунова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Новая форма декларации по ЕСХН за 2014 год

Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2015 году

Как сформировать декларацию соответствия условия труда по госнормативам