Как в налоговом учете делить расходы на прямые и косвенные

17.08.2023 распечатать

К делению расходов на прямые и косвенные нужно относиться со всей ответственностью. Вы знаете, что периоды признания тех и других различаются. Ошибка приведет к занижению налоговой базы и недоплате налога в одном периоде и завышению и переплате налога в другом.

Учетная политика – это еще не все

Напомним: делить затраты на прямые и косвенные должны только компании, которые работают по методу начисления.

В учетной политике нужно утверждать список прямых затрат. Те, которые в этот список не попали, будут считаться косвенными.

Чтобы не допустить ошибку при делении затрат на прямые и косвенные, на одну интуицию рассчитывать не стоит. В налоговом учете все должно опираться на документы.

Состав прямых затрат, которые включаются в себестоимость каждого конкретного вида продукции, НК РФ не предусматривает. Указывает лишь на то, что их выбор должен быть обоснован.

Но одно то, что фирма прописала перечень прямых затрат в учетной политике, об обоснованности выбора еще не говорит. До того, как утверждать учетную политику, нужно изучить особенности формирования себестоимости продукции в той отрасли, в которой вы работаете, по официально утвержденным документам – инструкциям, рекомендациям и т.д. На это указано в Определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536 сказано прямо: при делении расходов на прямые и косвенные необходимо учитывать инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по соответствующим отраслям.

Какие прямые расходы по налогу на прибыль включать в учетную политику

Таким образом, в НК РФ нет однозначного определения прямых затрат. Есть только общие рекомендации (ст. 318, 320 НК РФ).

Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг:

стоимость сырья и материалов;
амортизация производственного оборудования;
заработная плата производственного персонала;
в торговле – цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.

Косвенные расходы по налогу на прибыль

Единственная трата, которую НК РФ прямо относит к косвенным расходам, – это амортизационная премия (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Это часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258).

Четкого перечня косвенных расходов в НК РФ тоже нет. Как правило, таковыми считают:

заработную плату и начисленные на нее взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
расходы на ремонт ОС;
расходы на аренду непроизводственных объектов;
затраты на командировки;
расходы на рекламу;
амортизацию по основным средствам, которые не используются для производства продукции (мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала).

Как показывает судебная практика, расходы на ремонт ОС - это не всегда косвенные расходы в целях исчисления налога на прибыль.

В составе косвенных расходов однозначно учитываются отчисления в резерв на ремонт ОС, который организация создает в налоговом учете. Ведь сумма отчислений — это расчетная величина. Ее, в отличие от реальных затрат на ремонт конкретных производственных ОС (которые организация может включать в состав прямых расходов), невозможно технологически отнести к прямым расходам.

Косвенными считают расходы, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых. Кроме того, они не должны относиться к внереализационным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Внереализационные расходы на прямые и косвенные не разделяются (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Таким образом, при решении вопроса об отнесении той или иной затраты к косвенной нужно также, как и случае с прямыми, руководствоваться особенностями технологического процесса и учитывать экономически обоснованные показатели (см. Определение КС РФ от 25 апреля 2019 № 876-О).