Как в бухучете отражаются штрафы за неуплату налогов или взносов?

Учет штрафов, которые не будут оспорены в суде

Если инспекция вынесла решение о привлечении организации к ответственности за неуплату или неполную уплату налога на прибыль, штраф в бухучете следует отразить на дату вступления в силу этого решения и учесть на счете 99 «Прибыли и убытки».

В бухучете следует сделать записи:

• Дебет 99 Кредит 68
• начислен штраф за неуплату или неполную уплату налога на прибыль;
• Дебет 68 Кредит 51
• сумма штрафа перечислена в бюджет.

В таком же порядке отражают штрафы по: ЕНВД, ЕСХН, «упрощенному» налогу.

Если инспекция привлекла к ответственности за неуплату или неполную уплату иных налогов, то суммы штрафов отражаются как расходы.

Поскольку этот расход не связан с производство и реализацией, то сумма штрафа включается в состав прочих расходов (п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Минфин также указывает, что уплаченные штрафы и пени, кроме штрафов и пени по налогу на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют до налогообложения либо прибыль, либо убыток (приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Штрафные санкции отражаются в расходах на дату вступления в силу решения ИФНС.

В бухучете следует сделать записи:

• Дебет 91-2 Кредит 68
• отражен штраф за неуплату или неполную уплату налога (кроме налога на прибыль и иных аналогичных платежей);
• Дебет 68 Кредит 51
• сумма штрафа перечислена в бюджет.

При начислении штрафов за недоплату по страховым взносам в бухучете следует сделать записи:

• Дебет 91-2 Кредит 69
• отражен штраф по страховым взносам;
• Дебет 69 Кредит 51
• сумма штрафа перечислена в бюджет.

Учет штрафа, который организация планирует оспорить в суде

Если организация штраф не признает и собирается оспаривать его в суде, нужно сформировать оценочное обязательство.

Как следует из пункта 2 Рекомендации Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции» от 11.09.2015, если организация предпринимает действия по оспариванию санкции, она признается исходя из соответствия условиям признания оценочных обязательств, установленных ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Аналогичная точка зрения отражена и в приложении к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Величина признанного оценочного обязательства относится на тот вид расходов, на который относится сумма соответствующего налога, то есть в состав прочих, кроме штрафов по налогу на прибыль, ЕНВД, ЕСХН и «упрощенному» налогу.

В случае если оценочное обязательство признано в связи с нарушением организацией порядка уплаты налога на прибыль, данное обязательство относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Если после судебного заседания по вопросу оспаривания штрафа остается необходимость его уплаты, сумма штрафа начисляется за счет оценочного обязательства.

При нехватке этой суммы, разница между штрафом и оценочным обязательством относится на счет 99 (по налогу на прибыль и иным аналогичным налогам) или прочие расходы, по остальным налогам.

Если размера оценочного обязательства хватает, то сумму превышения оценочного обязательства над суммой штрафа включается в прочие доходы, по всем налогам, кроме налога на прибыль. А по налогу на прибыль и иным аналогичным налогам – на счет 99 (п. 22 ПБУ 8/2010).

В бухучете следует сделать записи:

• Дебет 99 Кредит 96
• признано оценочное обязательство по налогу на прибыль, ЕНВД, ЕСХН, «упрощенному» налогу;
• Дебет 91-2 Кредит 96
• признано оценочное обязательство по иным налогам;
• Дебет 96 Кредит 68 (69)
• отражено начисление штрафа;
• Дебет 91-2 (99) Кредит 68 (69)
• начислен штраф в сумме, превышающей оценочное обязательство;
• Дебет 96 Кредит 91-1 (99)
• списана сумма оценочного обязательства, оставшаяся после уплаты штрафа.