Почему нужен НДС в отношениях товарного кредита и как такой кредит отражать в учете
05.11.2024 распечататьИ к денежным, и к товарным кредитам применяются общие правила учета доходов и расходов. Но у товарного кредита есть особенность, связанная с НДС, и учитывать ее нужно обеим сторонам договора.
Куда относить товарный кредит в бухучете
В бухучете товарный кредит учитывают:
- передающая сторона – как дебиторскую задолженность, если договор беспроцентный, или как финансовые вложения, если договор предусматривает уплату процентов (п. 2 ПБУ 19/02);
- получатель – как заемные средства.
Главная особенность товарного кредита в том, что по нему передают не деньги, а вещи. Это является причиной того, что операции по их передаче, включая проценты, облагаются НДС.
НДС по операциям товарного кредита
И займодавец, и заемщик по договору товарного кредита имеют дело с НДС.
Займодавец при передаче товара в долг передает право собственности на него. А такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть она влечет обязанность начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и выставить счет-фактуру в 2 экземплярах (см. письмо Минфина от 4 марта 2020 г. № 03-07-14/15994).
Также займодавец облагает НДС полученные по товарному кредиту проценты в части превышения действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования. Это установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
НДС и проценты по коммерческому кредиту и по товарному кредиту
А счет-фактура составляется в 1 экземпляре - для себя (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Проценты можно выплачивать как деньгами, так и дополнительным количеством товара. Для этого определяют долю такого товара в общем объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период. Платят проценты товаром, как правило, по окончании договора товарного кредита.
Заемщик, получивший счет-фактуру от займодавца при передаче товара, имеет право на НДС-вычет. При возврате долга - обратной передаче – он тоже обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. А займодавец на его основании может заявить вычет «входного» НДС.
Учет у передающей товары стороны
Бухучет переданного товара зависит от того, является ли договор товарного кредита процентным.
Кроме того, если стоимость передаваемого товара не совпадает с учетной стоимостью товара у передающей стороны, тогда учет переданного имущества ведется по договорной стоимости.
1. Для беспроцентного договора у передающей стороны проводки такие.
- Дебет 76 Кредит 10 (41)
- отражена учетная стоимость передаваемого товара.
Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной:
- Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76)
- учетная стоимость скорректирована до договорной;
- Дебет 76 Кредит 68
- начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
- Дебет 10 (41) Кредит 76
- отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дебет 19 Кредит 76
- выделен НДС со стоимости возвращенного товара.
2. Процентный договор учитывают в составе финансовых вложений.
- Дебет 76 Кредит 10 (41)
- отражена учетная стоимость передаваемого товара.
Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной стоимости:
- Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76).
А затем начисляют НДС:
- Дебет 76 Кредит 68
- начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
- Дебет 58 Кредит 76
- договор товарного займа учтен в финансовых вложениях.
При возврате процентного кредита проводки у займодавца будут такими:
- Дебет 10 (41) Кредит 76
- отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дебет 19 Кредит 76
- выделен НДС со стоимости возвращенного товара;
- Дебет 76 Кредит 58
- учтен возврат товарного займа.
Учет процентов по товарному займу у займодавца
На договорную стоимость переданного в рамках договора товарного кредита товара проценты начисляются ежемесячно. Бухгалтер фирмы-займодавца делает проводку:
- Дебет 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам Кредит 91
- начислены проценты по товарному кредиту.
Из суммы процентов выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:
- Дебет 91 Кредит 76, субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.
Проценты в деньгах, как правило, поступают ежемесячно (Дебет 51 Кредит 91).
Проценты товарами платят одновременно с возвратом основной суммы долга. Проводки будут такими:
- Дебет 10 (41) Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
- начислены проценты на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов (без НДС);
- Дебет 19 Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
- отражен НДС на стоимость товара, переданного в уплату процентов.
Учет товарного кредита у получателя
У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:
- если кредит краткосрочный (до 1 года) - на счете 66;
- если договор действует больше года - на счете 67.
Поступление товара получатель отражает так:
- Дебет 10 (41) Кредит 66 (67)
- поступили товары по договору товарного кредита (без НДС);
- Дебет 19 Кредит 66 (67)
- отражен НДС, относящийся к полученному товару.
Проводки по начислению и перечислению процентов будут такими:
- Дебет 91 Кредит 66 (67);
- Дебет 66 (67) Кредит 51.
А как быть, если для возврата товарного кредита будет приобретен товар по другой стоимости?
Тогда проводки по возврату будут такими:
- Дебет 66 (67) Кредит 10 (41)
- учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
- Дебет 66 (67) Кредит 68
- начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
- Дебет 91 Кредит 66 (67) (Дебет 66 (67) Кредит 91)
- скорректирована до договорной стоимости стоимость возвращаемого товара.
В аналогичном порядке отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара.
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com