Как учесть в расходах на оплату труда ДМС

Работодатель вправе учесть в базе по налогу на прибыль платежи по договору добровольного медицинского страхования, если соблюдены требования НК РФ. Появляются дополнительные нюансы, если это один общий договор на всех работников.

Расходы на оплату труда

Как известно, затраты по договору ДМС относятся к расходам на оплату труда при условии, что такой договор заключен на срок не менее одного года, а условия договора предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам ДМС (страховую премию) можно включить в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Рассмотрим пример.

Пример
Фирма 1 августа 2019 г. заключила договор ДМС со сроком действия с по 31 июля 2020 г. Страховая премия по договору была внесена единовременно в размере 1 000 000 рублей.
За девять месяцев 2019 года фонд оплаты труда составил 3 000 000 руб. (включая НДФЛ). Норматив для учета расходов по итогам девяти месяцев 2019 г. - 180 000 рублей (3 000 000 x 6%).
За III квартал  2019 г. страховая премия списана в сумме 167 123,53 руб. (1 000 000 руб. : 365 дн. x 61 дн.). Эта сумма укладывается в норматив, поэтому ее можно полностью включить в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль.

Таким образом, расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль в пределах норм. Сам договор страхования тоже должен соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса.

Как составить договор ДМС

ГК РФ предписывает указывать в договоре ДМС лиц, в пользу которых этот договор заключен. Поэтому в случае, если работодатель оформил единый договор на всех работников, в нем нужно обязательно поименно перечислить всех застрахованных лиц (см. письмо Минфина РФ от 27 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/28712).

Кроме того, традиционная головная боль бухгалтера. Расходы должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ.

В случае с добровольным страхованием экономическим обоснованием расходов является то, что застрахованные лица находятся с компанией в трудовых отношениях. И если компания платит страховые взносы по договору ДМС за уволенного сотрудника, включить такие суммы в состав расходов в налоговом учете нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). На это обращал внимание Минфин РФ еще в письме от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922.

То есть условие о добровольном медицинском страховании за счет работодателя должно быть отражено в трудовом договоре с сотрудником. Его нужно прописать при приеме на работу. А если решение о страховании сотрудников придет позже, не забудьте заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам (ч. 4 ст. 57, ст. 72 ТК РФ).