Как убедиться в правильности применения льготной ставки НДС

По ставке НДС 10% облагают реализацию и ввоз в РФ ряда социально-значимых товаров с целью их доступности для потребителей. Это установлено статьей 164 НК РФ. Но, как показывает практика, одной этой нормы для применения льготной ставки недостаточно.

Когда применяется льготная ставка НДС

В пункте 2 статьи 164 НК РФ дан (укрупненными группами) перечень товаров, которые облагаются НДС по пониженной ставке в 10%.

По ставке 10% облагают реализацию и ввоз в РФ:

продовольственных товаров (по специальному перечню);
товаров для детей (по специальному перечню);
периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
медицинских товаров (по специальному перечню).

Также в этой норме говорится о том, что Правительство РФ для указанных видов продукции определяет коды по ОКПД и ТН ВЭД.

Это значит, что для применения пониженной ставки НДС недостаточно того, что товар назван в статье 164 НК РФ. Нужно, кроме этого, чтобы конкретный код льготируемой продукции был приведен в постановлении Правительства РФ.

Но и соответствия коду по ОКПД или по ТН ВЭД тоже недостаточно.

Так, коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ.

Значит, если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код содержится в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).

Что может препятствовать применению льготной ставки НДС

Верховный Суд России также исключил применение пониженной ставки НДС в отношении продовольственной продукции, не соответствующей ветеринарно-санитарным требованиям.

Об этом говорится в информации на сайте ВС от 14 ноября 2025 г.

При проверке ввезенной продовольственной продукции Россельхознадзор выявил, что она не соответствует ветеринарно-санитарным требованиям, и по этой причине к ней применили процедуру реэкспорта и таможенного транзита.

Затем таможня выявила, что организация не заплатила полагающиеся сборы в бюджет и направила в адрес компании уведомление о неуплаченных платежах, причем исчисленных исходя из ставки НДС 20%. Поскольку продукция, не соответствующая санитарным нормам, не может использоваться в продовольственных целях.

Арбитражный суд поддержал позицию таможни, но суды апелляционной и кассационной инстанций встали на сторону организации.

ВС РФ, рассмотрев кассационную жалобу, не согласился с выводами судов апелляционной и кассационной инстанций, заявил, что пониженная ставка НДС обусловлена социальной значимостью ряда товаров и введена государством в целях их доступности для потребителей. Она не может распространяться на товар, ввоз которого запрещен на территорию ЕАЭС в связи с непредставлением документа, подтверждающего прохождение фитосанитарного контроля.

Поэтому было оставлено в силе решение суда первой инстанции, по которому коммерческая организация должна уплатить НДС в полном объеме по ставке 20%.