Как списать задолженность по налогам

Основания для признания налоговой недоимки безнадежной

Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 НК РФ.

Безнадежной к взысканию признается задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, взыскание которой невозможно вследствие:

• ликвидации организации;
• исключения организации из ЕГРЮЛ по решению налогового органа;
• завершения процедуры банкротства ИП;
• смерти физлица, в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества;
• решения суда, по которому налоговая утрачивает право на взыскание долга и в связи с истечением срока взыскания;
• непоступления в бюджет налоговых платежей, списанных со счета организации или ИП в связи с ликвидацией банка.

Минфин РФ еще в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) подчеркнул, что нужно соблюдать особый порядок при списании просроченной задолженности по налоговым платежам в бюджет. Главное, что этого делать нельзя, пока сама налоговая инспекция не признает долг безнадежным и не выполнит все процедуры для его списания.

Порядок списания долгов по налогам

Налоговая задолженность отражается на ЕНС как отрицательное сальдо.

Если взыскать недоимку с налогоплательщика невозможно, инспекция может списать эту задолженность как безнадежную.

Приказом ФНС РФ от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@ установлен порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию такой задолженности (включая штрафы). Приказ определяет случаи признания задолженности безнадежной к взысканию, перечень документов, на основании которых принимается указанное решение, процедуру рассмотрения документов и подготовки проекта решения налогового органа.

Согласно порядку, подлежит списанию числящаяся за компанией (ИП) и повлекшая отрицательного сальдо ЕНС задолженность, взыскание которой невозможно по основаниям, указанным в пунктах 1 и 4 статьи 59 НК РФ.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ речь идет о ликвидации компании – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных из-за недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) этой организации. Потребуются документы:

• выписка из ЕГРЮЛ лиц, содержащая сведения о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или по решению регистрирующего органа;
• копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;
• сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в их информационных ресурсах (базах данных), о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

А в соответствии с пунктом 4 статьи 59 НК РФ налоговые органы не имеют права требовать уплаты недоимки с должника в связи с истечением установленного срока их взыскания. В этом случае потребуются заверенные гербовой печатью суда:

• копия вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания;
• копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности.

Фирма исключена из ЕГРЮЛ, но не является недействующей

Можно ли признать задолженность безнадежной организации, которая исключена из ЕГРЮЛ, но не является недействующей?

Ответ найдем в письме Минфина от 12 октября 2022 г. № 03-03-06/1/98594.

Организация считается фактически прекратившей свою деятельность и подлежит исключению из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), если она в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 64.2 ГК РФ):

• не представляла налоговую отчетность;
• не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету.

Согласно пункту 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Организацию могут исключить из ЕГРЮЛ также в случаях (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ):

• невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
• наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Одновременно ни ГК РФ, ни Федеральный закон № 129-ФЗ не относят указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Значит, организации, исключаемые из ЕГРЮЛ по этим особым двум основаниям, не относятся к недействующим. Правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам, на них не распространяются.

За счет средств ЕНС безнадежную недоимку списывать нельзя

В счет погашения безнадежной налоговой задолженности средства ЕНС учитывать нельзя.

На это обратили внимание судьи в Постановлении АС Московского округа от 31 марта 2026 г. по делу № А40-62663/2025.

Суть спора такова. Недоимка организации по НДС за I квартал 2019 года вместе с пенями были признаны судом безнадежными к взысканию. Тем не менее инспекция:

• погасила эту задолженность за счет средств, перечисленных организацией на ЕНС;
• сформировала отрицательное сальдо ЕНС без учета судебного решения о признании недоимки безнадежной.

Суд признал списание средств ЕНС в счет погашения безнадежной недоимки незаконным по следующим основаниям.

1. Деньги налогоплательщика, поступившие на ЕНС, участвуют в погашении не конкретной обязанности, а подлежат зачету в счет уплаты совокупной обязанности налогоплательщика в составе сальдо ЕНС по налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам) за иные периоды, что не исключает образование положительного сальдо в результате перерасчета с учетом исключения признанных безнадежными к взысканию сумм (недоимка и соответствующие суммы пеней).
2. Инспекция определяет принадлежность денег как ЕНП на основе суммы совокупной обязанности на ЕНС в последовательности, определенной НК РФ: исходя из содержания пункта 8 статьи 45 НК РФ, зачет ЕНП в счет погашения совокупной обязанности налогоплательщика производится в следующей последовательности: 1) недоимки по налогу (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения), 2) текущие платежи по налогам и сборам, 3) пени, 4) проценты, 5) штрафы.
3. Инспекция нарушила эту последовательность и неправомерно зачла деньги с ЕНС в счет погашения недоимки по НДС за I квартал 2019 года, которая была признана безнадежной ко взысканию.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Бератор