Как составить договор с налоговой оговоркой?
вчера в 08:49 распечататьНалоговые оговорки при правильном подходе могут стать действенным инструментом распределения фискальных рисков и защиты экономических интересов бизнеса. Грамотно разработанные формулировки позволяют не только закрепить обязанности, прямо вытекающие из закона, но и перераспределить финансовое бремя, минимизировать потери от ошибок контрагентов и установить механизм компенсации в случае негативных налоговых последствий. Однако эффективность любой оговорки напрямую зависит от добросовестности и осмотрительности самих участников сделки. В статье расскажем, какими бывают оговорки, а также оценим риски их использования.
Налоговые оговорки с точки зрения НК РФ
Первое, о чем нужно сказать: понятия «налоговая оговорка» в Налоговом кодексе не содержится. При этом включение таких положений в договор допускается статьями 406.1 и 431.2 Гражданского кодекса.
Налоговую оговорку можно определить как условие в гражданско-правовом договоре, устанавливающее порядок распределения налоговых обязательств между сторонами в рамках действующего законодательства.
При включении условий о налоговой оговорке в контракты важно использовать четкие формулировки, позволяющие определить условия, о которых договорились стороны: о возмещении потерь или об ответственности за неисполнение обязательства (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7). Безусловно, такое условие может быть сделано только в рамках действующего налогового законодательства.
Исходя из предложенного определения можно выделить несколько различных видов налоговых оговорок в договоре и возможные их формулировки.
Читайте также: «Обзор. Судебная практика по налоговым спорам за I полугодие 2025 года»
Распределительные оговорки
Распределительные оговорки разграничивают бремя по уплате налогов и сборов. Данный вид оговорок зачастую используется в рамках внешнеторговых операций, а также при желании перераспределить бремя по уплате налогов на другое лицо.
Пример распределительной оговорки 1
В рамках внешнеторгового контракта может быть использована следующая формулировка:
«Все налоги, сборы и пошлины, возникающие на территории страны Продавца, несет Продавец. Все налоги, сборы и пошлины, возникающие на территории страны Покупателя, несет Покупатель».
Вторым направлением использования указанного вида налоговой оговорки может быть переложение обязанности по уплате отдельных видов налогов на другую сторону сделки, соответствующая возможность предусмотрена пунктом 1 статьи 45 НК РФ.
Пример распределительной оговорки 2
В рамках договора аренды может быть предусмотрено следующее положение:
«Арендатор обязуется уплачивать все текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, а также земельный налог, связанный с использованием арендованного имущества».
В результате договор перекладывает экономическое бремя на арендатора, а не на собственника, определенного НК РФ в качестве плательщика налога. Важно обратить внимание, что налоговой оговоркой нельзя отменить обязанность по уплате налога, можно лишь искусственно перераспределить данное бремя на иное лицо.
Читайте также: «Споры по снижению налогового штрафа »
Оговорки в части обязанностей налогового агента
Оговоркой в части обязанностей налогового агента контрагенты фиксируют обязанности одной из сторон, установленные налоговым законодательством, перечислять и удерживать налоги в бюджет.
Пример оговорки в части обязанностей налогового агента
Практическая реализация такой оговорки при заключении договора ГПХ, например, с самозанятым из Республики Беларусь, может быть следующей:
«Заказчик, являясь в соответствии с НК РФ налоговым агентом по НДФЛ, обязуется исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физического лица-Исполнителя, выплачиваемые по настоящему Договору».
Читайте также: «Основные причины доначислений. Обзор ошибок бизнеса»
Оговорки о компенсациях (возмещении) налогов
Данный вид налоговой оговорки позволяет одной стороне сделки компенсировать негативные налоговые последствия, вызванные действиями другой стороны. С учетом правоприменительной практики подобный вид налоговой оговорки можно разделить на подкатегории, учитывающие направленность их действий. Рассмотрим их по отдельности.
Первое. Оговорки об ошибках методологического и технического характера, приводящих к негативным налоговым последствиям. К таковым можно отнести, например, критические ошибки в первичных документах, счетах-фактурах и (или) их отсутствие, а также непредставление документов в установленные законом срок.
Пример оговорки о компенсациях (возмещении) налогов 1
Оговорки об ошибках методологического и технического характера, приводящих к негативным налоговым последствиям, могут быть отражены в договоре следующим образом:
«В случае, если по вине Поставщика Покупатель утрачивает право на налоговый вычет по НДС, Поставщик обязуется компенсировать Покупателю всю сумму невозмещенного налога, а также все возникшие у Покупателя пени и штрафы».
Включение такого рода налоговой оговорки может стимулировать стороны сделки должным образом составлять сопутствующие сделке документы и контролировать сроки их представления в налоговые органы (например, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое должно быть представлено в течении 180 дней для подтверждения экспортеру нулевой ставки НДС).
...
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
Получайте важные новости и полезные материалы
в удобном формате на вашу почту
