Как соответствовать критериям для работы на УСН

Величина дохода

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. Но лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивает право на УСН, индексируется не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. Величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляет 60 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), значение коэффициента-дефлятора на 2015 год равно 1,147. Следовательно, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2015 году – 68 820 000 рублей (60 млн руб. × 1,147).

Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме. Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляет 79 740 000 рублей (60 млн руб. × 1,329).

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ПРИМЕР
ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН. За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 55 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. – 600 000 руб.) × 10 компл.).
За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 64 000 000 руб. (55 000 000 руб. + 900 000 руб. × 10 компл.).
Чтобы остаться в пределах лимита, «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. × 10 компл.).
Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 9 000 000 руб. до 3 000 000 руб.). Его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 58 000 000 руб. (55 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на УСН.

Численность работников

Для того, чтобы организация (предприниматель) могла применять УСН, средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Правила расчета этого показателя утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 года № 428. Если вы немного превысили лимит, число работников можно сократить до нужного значения.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

ПРИМЕР
Фирма отвечает всем критериям «упрощенки», кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Поэтому фирма не может перейти на «упрощенный» спецрежим.
По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. × 5 ч : 8 ч).
Таким образом, средняя численность работников фирмы составит уже не 102 человека, а только 98 (102 – 10 + 6). Поэтому с нового года фирма имеет право перейти на УСН.

Более сложный вариант – это аутстаффинг. Суть его состоит в следующем.

Вы увольняете «избыточную» часть сотрудников. Их принимает к себе на работу дружественная фирма или предприниматель. После этого вы берете персонал в аренду и перечисляете за него арендные платежи. Тогда это будут уже не ваши сотрудники.

Стоимость имущества

В целях применения УСН остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов, по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 000 000 рублей.

В Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что упомянутое ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет.

Однако финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147). А вот сохранить право на применение «упрощенки» они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (письма Минфина РФ от 13 февраля 2015 г. № 03-11-12/6555, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9, ФНС РФ от 15 января 2013 г. № ЕД-3-3/69).

С этой позицией можно поспорить. Ведь положения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса распространяются только на организации. Кроме того, индивидуальные предприниматели на «упрощенке» вообще не обязаны вести бухучет, а значит, определять остаточную стоимость основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но, учитывая мнения чиновников по данному вопросу, эту точку зрения предпринимателям придется отстаивать в суде.

Объект получен по концессионному соглашению

По мнению Минфина, при определении лимита стоимости основных средств «упрощенцам» следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Как гласит часть 1 статьи 3 этого закона, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

При переходе с обычной системы налогообложения

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».

При переходе с ЕСХН

При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунк-том 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

При переходе с «вмененки»

Если вы переходите на «упрощенку» с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

В случае превышения 100-миллионной отметки имейте в виду следующее. В расчет этого показателя берут только амортизируемые основные средства (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом, их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31 июля 2013 года № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма купила транспортные суда общей стоимостью более 100 миллионов рублей и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по основным средствам не нужно.

Если все-таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию.

Вышедшие из строя или морально устаревшие объекты спишите. Часть оборудования можно продать.

Имущество, которое вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на упрощенную систему, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01.

В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, часть «сверхлимитных» основных средств можно «перевести» на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

ПРИМЕР
В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:
здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;
несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.
За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС – 2 700 000 руб.).
Чтобы определить, можно ли применять упрощенную сис-тему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:
средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;
остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 – 1 600 000) + (200 000 – 50 000)). Такая величина меньше 100 000 000 руб.;
выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 – 2 700 000). Это меньше 45 000 000 руб.
Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения.

Пени и штрафы при потере УСН

Бывают ситуации, когда превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удается. В этом случае нужно учесть следующее.

Если, несмотря на принятые меры, «упрощенец» не уложился в 100-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). «Упрощенцу» придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Причем пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, платить не придется. Поскольку сумма таких платежей, уплаченная в периоде перехода на иной режим налогообложения, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой налогов в установленный срок. Таковы правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Исходя из этого, в письме от 1 декабря 2015 года № 03-11-06/2/70012 Минфин напоминает, что превышение 100-миллионного порога остаточной стоимости основных средств влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение, и переход на иной режим налогообложения в периоде превышения. В этом случае от уплаты пеней и штрафов налогоплательщик освобождается.